Компании, переходящие с общего режима на УСН с пониженной ставкой, обязаны восстанавливать входной НДС по товарам и услугам, используемым после перехода.
Это касается и организаций, временно применявших общий режим с НДС 20% и возвращающихся на УСН со ставкой 5% или 7%. Новые правила затрагивают порядок вычетов, сроки восстановления НДС и могут существенно повлиять на налоговые обязательства бизнеса.
В статье разберем механизм восстановления НДС, рассмотрим практические примеры расчетов и дадим рекомендации по минимизации налоговых рисков при смене режимов налогообложения.
Основные изменения при переходе на пониженный НДС
Компании, переходящие с общего режима на УСН с пониженной ставкой, должны тщательно проверить возможность принятия к вычету входного НДС до перехода.
🔍 Пример:
ООО “Альфа” планирует перейти с общего режима налогообложения на УСН с 1 января 2025 года. В декабре 2024 года компания приобрела товары на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Отгрузка этих товаров планируется на февраль 2025 года.
Расчет:
- В декабре 2024 года ООО “Альфа” заявляет вычет НДС в размере 200 000 руб.
- После перехода на УСН в январе 2025 года компания должна восстановить НДС:
- Сумма восстановления: 200 000 руб.
- Период восстановления: I квартал 2025 года
Вывод: ООО “Альфа” должно восстановить весь входной НДС по товарам, которые будут использованы после перехода на УСН, в первом налоговом периоде 2025 года.
Ключевые моменты для учета
⒈ Проверка использования товаров и услуг
- Необходимо убедиться, что все приобретенные товары, работы или услуги, по которым заявлен вычет НДС, будут использованы в операциях со ставкой НДС 20% до перехода на пониженную ставку.
⒉ Восстановление НДС
- Если отгрузка товаров или оказание услуг планируется после перехода на пониженную ставку, входной НДС необходимо восстановить в первом налоговом периоде после перехода.
Особенности перехода с УСН на общий режим и обратно
Компании на УСН, временно перешедшие на общий режим с НДС 20%, при возврате на пониженную ставку 5% или 7% также должны восстановить входной НДС.
🔍 Пример:
ИП Иванов применял УСН с пониженной ставкой 6%.
В январе 2025 года он перешел на общий режим налогообложения. За первый квартал 2025 года ИП приобрел товары на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., и заявил вычет.
В апреле 2025 года ИП решил вернуться на УСН с пониженной ставкой 7%.
В январе 2025 года он перешел на общий режим налогообложения. За первый квартал 2025 года ИП приобрел товары на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., и заявил вычет.
В апреле 2025 года ИП решил вернуться на УСН с пониженной ставкой 7%.
Расчет:
- В I квартале 2025 года ИП Иванов заявил вычет НДС в размере 100 000 руб.
- При возврате на УСН во II квартале 2025 года ИП должен восстановить НДС:
- Сумма восстановления: 100 000 руб.
- Период восстановления: II квартал 2025 года
Вывод: ИП Иванов обязан восстановить весь входной НДС, принятый к вычету в период применения общего режима налогообложения, при переходе обратно на УСН с пониженной ставкой.
Алгоритм действий при смене режимов налогообложения
- Анализ эффективности текущего налогового режима
- Оценка последствий перехода на новый режим
- Инвентаризация входного НДС
- Планирование восстановления НДС
- Корректировка учетной политики
Ключевые выводы
- Обязательное восстановление входного НДС при переходе с общего режима на УСН с пониженной ставкой по товарам и услугам, используемым после перехода.
- Восстановление НДС требуется и при возврате на УСН с пониженной ставкой после временного применения общего режима.
- Восстановление производится в первом налоговом периоде после смены режима.
- Важность ведения раздельного учета операций с разными ставками НДС для корректного восстановления налога.
Чек-лист по теме статьи
- Проанализировать текущий налоговый режим и оценить эффективность перехода на новый
- Провести инвентаризацию входного НДС
- Составить план-график перехода на новый режим налогообложения
- Определить необходимость и сумму восстановления НДС
- Обеспечить корректное отражение восстановленного НДС в налоговой отчетности
- Внести изменения в учетную политику компании
- Организовать раздельный учет операций с разными ставками НДС
- Провести обучение персонала по новым правилам учета НДС
- Настроить программное обеспечение для корректного отражения операций по НДС
- Регулярно мониторить изменения в налоговом законодательстве
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая:
- Статья 170, подпункт 2 пункта 3, абзац 5 (в редакции, вступающей в силу с 2025 года): регулирует порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету, при переходе на специальные налоговые режимы.
