Налогоплательщик УСН обязан восстановить ранее принятый к вычету входной НДС при переходе на специальные ставки 5% и 7% или при получении освобождения от НДС.
Восстановление НДС по основным средствам производится пропорционально их остаточной стоимости в первом квартале применения новой ставки или в последнем квартале перед освобождением от НДС.
Освобождение от НДС возможно при доходе менее 60 млн рублей за предыдущий календарный год.
Случаи обязательного восстановления входного НДС при УСН
Восстановление НДС означает возврат в бюджет ранее принятого к вычету налога при изменении режима налогообложения
Налогоплательщик УСН восстанавливает входной НДС в двух случаях:
⒈ При переходе со стандартной ставки НДС 20% (10%) на специальные ставки 5% или 7%
⒉ При получении освобождения от НДС в связи с переходом на УСН, если доход за предыдущий календарный год составил менее 60 млн рублей
Восстановлению подлежит только тот НДС, который относится к операциям, которые будут облагаться по ставкам 5% или 7%, либо будут освобождены от налогообложения.
🔍 Пример расчета восстановления НДС при переходе на специальные ставки
ООО “Альфа” с 1 апреля 2025 года переходит на ставку НДС 5%. В январе-марте компания применяла ставку 20%.
По приобретенным в феврале товарам был принят к вычету НДС в сумме 120 000 рублей. Товары планируется использовать в операциях, облагаемых по ставке 5%.
По приобретенным в феврале товарам был принят к вычету НДС в сумме 120 000 рублей. Товары планируется использовать в операциях, облагаемых по ставке 5%.
Расчет:
- Сумма НДС к восстановлению: 120 000 рублей
- Период восстановления: 1 квартал применения ставки 5% (2 квартал 2025 года)
- Отражение в декларации: восстановленный НДС включается в общую сумму налога к уплате
Порядок и сроки восстановления НДС
Правильный выбор налогового периода для восстановления НДС позволяет избежать претензий налоговых органов
Сроки восстановления НДС зависят от причины перехода на новый режим:
⒈ При переходе на ставки 5% или 7%:
- Восстановление производится в первом налоговом периоде применения специальной ставки
- Основание: пп.2 п.3 ст.170 НК РФ
⒉ При получении освобождения от НДС:
- Восстановление осуществляется в последнем налоговом периоде перед началом применения освобождения (4 квартал)
- Основание: п.8 ст.145 НК РФ
Особое внимание требуется при восстановлении НДС по основным средствам. В этом случае применяется пропорциональный расчет.
🔍 Пример восстановления НДС по основному средству
ООО “Бета” с 1 января 2025 года получает освобождение от НДС. На балансе числится производственное оборудование:
- Первоначальная стоимость: 1 200 000 рублей
- НДС, принятый к вычету при покупке: 240 000 рублей
- Остаточная стоимость на 31.12.2024: 900 000 рублей
Расчет:
- Доля остаточной стоимости: 900 000 ÷ 1 200 000 = 0,75
- Сумма НДС к восстановлению: 240 000 × 0,75 = 180 000 рублей
- Период восстановления: 4 квартал 2024 года
Краткий вывод
Восстановление входного НДС при УСН требует точного расчета суммы налога и соблюдения установленных сроков в зависимости от основания перехода на новый режим налогообложения.
Используемые нормативные акты
- пп.2 п.3. ст.170 НК РФ - регулирует восстановление НДС при переходе на специальные ставки
- п.8 ст.145 НК РФ - устанавливает порядок восстановления НДС при получении освобождения
- ст.145 НК РФ - определяет условия освобождения от НДС
Частые вопросы по восстановлению НДС при УСН
Нужно ли восстанавливать НДС по товарам, которые будут проданы после перехода на специальные ставки?
Да, входной НДС по товарам, реализация которых будет облагаться по ставкам 5% или 7%, подлежит восстановлению в полном объеме независимо от того, когда планируется их продажа.
Как определить остаточную стоимость основных средств для восстановления НДС?
Остаточная стоимость определяется на последнее число налогового периода, предшествующего переходу на новый режим. Расчет производится как разница между первоначальной стоимостью и начисленной амортизацией.
