Недавно суд вынес важное решение, касающееся учета амортизации при переходе с упрощенной системы налогообложения (УСН) на общую систему налогообложения (ОСНО).
Суть спора: можно ли учесть амортизацию объекта, купленного на УСН, при переходе на ОСНО?
Ключевой вопрос: правомерно ли организации, перешедшей с УСН на ОСНО, учитывать амортизацию объектов, приобретенных и введенных в эксплуатацию во время применения УСН?
Данный спор возник между налоговой инспекцией и компанией, которая перешла с УСН (с объектом налогообложения “доходы минус расходы”) на общую систему налогообложения. После перехода организация отразила в декларации по налогу на прибыль амортизацию объектов, которые были приобретены и введены в эксплуатацию еще в период применения УСН.
Налоговая инспекция посчитала такие действия ошибочными и доначислила компании налог на прибыль, а также штраф и пени. Не согласившись с решением налоговиков, компания обратилась в суд для защиты своих интересов.
Аргументы сторон и решение суда
Позиция налоговой инспекции
Налоговая инспекция настаивала на том, что компания не имела права учитывать амортизацию объектов, приобретенных в период применения УСН, после перехода на общую систему налогообложения.
По мнению контролеров, это привело к неправомерному уменьшению налоговой базы по налогу на прибыль.
Позиция налогоплательщика
Организация утверждала, что действовала в рамках закона. Они аргументировали свою позицию следующим образом:
- Остаточная стоимость основных средств была определена в размере расходов на их покупку, которые не были учтены при УСН.
- Повторного учета затрат не произошло.
- Компания имела право уменьшить доход на сумму амортизации после перехода на ОСНО.
Решение суда
Суд первой инстанции поддержал позицию налоговой инспекции. Однако апелляционная и кассационная инстанции встали на сторону налогоплательщика.
Вот ключевые моменты решения суда:
- Суд установил, что организация приобрела основные средства в период применения УСН.
- При переходе на общую систему налогообложения остаточная стоимость этих объектов была определена корректно - в размере расходов на покупку, которые не были учтены при УСН.
- Суд не обнаружил фактов повторного учета затрат.
- Было признано правомерным уменьшение дохода на сумму амортизации после перехода на ОСНО.
Важное замечание кассационного суда
Кассационный суд особо отметил, что при переходе на общую систему налогообложения нельзя ограничивать право организации начислять амортизацию на оставшийся срок полезного использования по остаточной стоимости объектов, определенной при переходе.
Это замечание имеет принципиальное значение для понимания правил учета амортизации при смене налогового режима.
Итоговое решение
Суд удовлетворил требование налогоплательщика.
Основанием для такого решения послужило то, что остаточная стоимость основных средств была определена налогоплательщиком корректно - в размере не учтенных в период применения УСН расходов на приобретение основных средств. Суд также подтвердил отсутствие повторного учета спорных расходов.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ: регулирует порядок перехода с УСН на ОСНО и правила учета расходов при смене налогового режима.
- Постановление АС Западно-Сибирского округа от 27.05.2024 по делу N А46-31/2023: непосредственно рассматриваемое судебное решение, подтверждающее право на учет амортизации при переходе с УСН на ОСНО.
Заключение
Судебное подтверждает право налогоплательщиков учитывать амортизацию объектов, приобретенных в период применения УСН, после перехода на ОСНО. Ключевыми моментами являются правильное определение остаточной стоимости основных средств и отсутствие повторного учета расходов.
