Плательщики УСН получают право на вычет НДС в двух случаях: при исчислении налога самостоятельно и при уплате входного НДС поставщикам.
Возможность применения вычета зависит от применяемой ставки НДС - общей 20% или специальной 5-7%.
При использовании общей ставки доступны оба вида вычетов, при специальной - только вычет исчисленного налога.
Входной НДС при специальных ставках включается в стоимость покупок и учитывается в расходах по УСН.
Вычет исчисленного НДС на УСН
Организации на УСН могут заявить к вычету НДС, который они сами исчислили и уплатили в бюджет, в строго определенных случаях
Налогоплательщик УСН, исчисляющий и уплачивающий НДС, вправе принять к вычету ранее исчисленный налог в следующих ситуациях:
⒈ При отгрузке товаров в счет полученных авансов:
- Происходит “обнуление” НДС, ранее начисленного с аванса
- Вычет производится после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг
- В книге покупок регистрируется авансовый счет-фактура
⒉ При возврате авансовых платежей покупателю:
- Основанием служит расторжение или изменение условий договора
- Вычет производится в периоде возврата денежных средств
- Необходима регистрация авансового счета-фактуры в книге покупок
🔍 Пример расчета вычета при возврате аванса
Компания на УСН получила аванс 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.)
⒈ Договор расторгнут, аванс возвращен покупателю.
Вычет НДС = 20 000 руб.
⒉ Документальное оформление:
- Регистрация авансового счета-фактуры в книге покупок
- Отражение вычета в декларации по НДС
⒊ При возврате товаров покупателем:
- Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок
- Вычет применяется в периоде возврата товара
- Право на вычет не зависит от применяемой ставки НДС (общей или специальной)
⒋ При уменьшении стоимости отгруженных товаров:
- Основание - согласованное изменение цены или количества
- Оформляется корректировочный счет-фактура
- Вычет производится в периоде согласования изменений
Вычет “входного” НДС при УСН
Право на вычет входного НДС зависит от применяемой налогоплательщиком ставки налога
Порядок применения вычета различается в зависимости от используемой ставки НДС:
⒈ При применении общей ставки НДС 20% (10%):
- Возможен вычет НДС, предъявленного при покупках
- Принимается к вычету НДС при ввозе товаров в РФ
- Учитывается НДС с авансов, уплаченных поставщикам
⒉ При применении специальной ставки НДС 5% или 7%:
- Право на вычет входного НДС отсутствует
- НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг
- Сумма налога учитывается в расходах по УСН при признании стоимости покупок
🔍 Пример учета входного НДС при специальной ставк
Организация на УСН (ставка НДС 5%) приобрела товары на 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.)
Порядок учета:
- НДС не принимается к вычету
- Вся сумма 120 000 руб. включается в стоимость товаров
- При реализации товара стоимость с НДС учитывается в расходах по УСН
Краткий вывод
Возможность применения вычетов НДС на УСН определяется видом исчисленного налога и применяемой налоговой ставкой. При общей ставке доступны все виды вычетов, при специальной - только вычет исчисленного налога в определенных случаях.
Используемые нормативные акты
- Методические рекомендации по НДС для УСН
- Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
- Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения вычетов НДС
Частые вопросы по вычетам НДС на УСН
Можно ли применить вычет НДС при специальной ставке 5%?
При применении специальной ставки НДС 5% право на вычет входного НДС отсутствует. Такие налогоплательщики могут принять к вычету только НДС, исчисленный ими самостоятельно в определенных случаях (возврат аванса, уменьшение стоимости).
Как учитывать входной НДС при невозможности вычета?
Входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. При признании расходов по УСН учитывается полная стоимость покупок, включая НДС.
В какой срок нужно заявить вычет НДС при возврате аванса?
Вычет НДС с возвращенного аванса производится в том налоговом периоде, когда произведен возврат денежных средств покупателю. При этом необходимо зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок.
Требуется ли восстанавливать принятый к вычету НДС при переходе на специальную ставку?
При переходе со ставки 20% на специальную ставку НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету налог по товарам, работам и услугам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой по специальной ставке.
Как отразить вычет НДС при уменьшении стоимости товаров?
При уменьшении стоимости отгруженных товаров необходимо:
- Оформить корректировочный счет-фактуру
- Зарегистрировать его в книге покупок
- Отразить вычет в декларации по НДС за период согласования изменения стоимости
