Плательщики упрощенной системы налогообложения (УСН) обязаны исчислять и уплачивать НДС с полученных авансов, независимо от выбранной ставки налогообложения.
Расчет НДС производится по специальным расчетным ставкам, которые зависят от применяемой налоговой ставки УСН.
В статье подробно рассмотрим порядок расчета НДС с аванса для “упрощенцев”, правила оформления документов и отражения операций в учете. В конце статьи чек-лист по теме статьи.
Расчетные ставки НДС для плательщиков УСН
Ключевой момент: расчетная ставка НДС зависит от выбранной ставки налогообложения по УСН.
🔻 При ставке УСН 5%: расчетная ставка НДС составляет 5/105
🔻 При ставке УСН 7%: расчетная ставка НДС равна 7/107
🔻 При общих ставках УСН 10% и 20%: применяются расчетные ставки 10/110 и 20/120 соответственно
Пример расчета НДС с аванса при разных ставках УСН
ООО “Альфа” применяет УСН. Компания получила аванс от покупателя в размере 120 000 рублей. Рассмотрим расчет НДС при разных ставках УСН:
При ставке УСН 5%:
НДС = 120 000 * (5/105) = 5 714,29 руб.
При ставке УСН 7%:
НДС = 120 000 * (7/107) = 7 850,47 руб.
При общей ставке УСН 20%:
НДС = 120 000 * (20/120) = 20 000 руб.
НДС = 120 000 * (5/105) = 5 714,29 руб.
При ставке УСН 7%:
НДС = 120 000 * (7/107) = 7 850,47 руб.
При общей ставке УСН 20%:
НДС = 120 000 * (20/120) = 20 000 руб.
Порядок оформления документов при получении аванса
Важно: при получении аванса "упрощенцы" обязаны выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
⒈ Выставление счета-фактуры:
- Оформляется в течение 5 календарных дней с момента получения аванса
- В графе “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом - всего” указывается полная сумма аванса
- В графе “В том числе сумма налога” отражается сумма НДС, рассчитанная по соответствующей расчетной ставке
⒉ Регистрация в книге продаж:
- Счет-фактура на аванс регистрируется в книге продаж в том налоговом периоде, в котором был получен аванс
Пример оформления счета-фактуры на аванс
ООО “Бета” на УСН (ставка 7%) получило аванс от покупателя 15 марта 2024 года в размере 214 000 рублей.
Оформление счета-фактуры:
- Дата выставления: не позднее 20 марта 2024 года
- Сумма аванса с НДС: 214 000 руб.
- Сумма НДС: 214 000 * (7/107) = 14 000 руб.
Вычет НДС после отгрузки товаров (работ, услуг)
После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) "упрощенцы" имеют право на вычет ранее исчисленного НДС с аванса.
Порядок применения вычета:
- Вычет производится в общем порядке согласно п. 8 ст. 171 НК РФ
- Основанием для вычета служит ранее выставленный счет-фактура на аванс
- Для отражения вычета делается запись в книге покупок
🔍 Пример отражения вычета НДС с аванса
Продолжим пример с ООО “Бета”. Компания отгрузила товар покупателю 10 апреля 2024 года.
Действия для получения вычета:
- В книге покупок за II квартал 2024 года регистрируется счет-фактура на аванс от 15 марта 2024 года
- Сумма НДС к вычету: 14 000 руб.
- В налоговой декларации по НДС за II квартал 2024 года отражается вычет в размере 14 000 руб.
Особенности учета НДС с авансов у “упрощенцев”
- НДС с авансов не учитывается при определении налоговой базы по УСН
- Суммы НДС, уплаченные с авансов, не уменьшают налоговую базу при расчете налога по УСН
- При расчете лимита доходов для применения УСН учитывается полная сумма аванса, включая НДС
Чек-лист по теме статьи
🔻 Определить применяемую ставку УСН для выбора правильной расчетной ставки НДС
🔻 Рассчитать сумму НДС с полученного аванса по соответствующей расчетной ставке
🔻 Выставить счет-фактуру на аванс в течение 5 календарных дней с момента его получения
🔻 Зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книге продаж
🔻 После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) заявить вычет НДС с аванса
🔻 Зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книге покупок для применения вычета
🔻 Отразить вычет НДС с аванса в налоговой декларации по НДС
🔻 Учесть особенности влияния НДС с авансов на налогообложение по УСН
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ, статья 171, пункт 8 - порядок применения вычетов НДС
- Налоговый кодекс РФ, статья 346.11 - особенности применения УСН
