С 1 января 2025 года турагент на УСН “Доходы” по условиям примера (заданного вопроса) начинает применять НДС по ставке 5%. В статье разберем два вопроса: как отражать доход при поэтапной оплате тура на УСН и как начислять НДС с агентского вознаграждения с 2025 года.
Порядок учета на УСН в 2024 году
При УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для агентского вознаграждения действуют несколько вариантов учета:
🔍 Вариант 1:
Получение вознаграждения отдельным платежом
Турагент “Альфа” получает вознаграждение (10%) от туроператора отдельным платежом:
- 15.03.2024 - получена оплата от туриста 100 000 руб.
- 20.03.2024 - деньги перечислены туроператору
- 25.03.2024 - получено вознаграждение от туроператора 10 000 руб. (100 000 * 10%)
- Доход для УСН в размере 10 000 руб. признается 25.03.2024
🔍 Вариант 2:
Удержание вознаграждения из средств туриста после исполнения всех обязанностей по договору после получения окончательного расчета
(в случае если Турагент и Туроператор в договоре предусмотрели, что Турагент имеет право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета. В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).
Турагент “Бета” удерживает вознаграждение после окончательного расчета:
- 15.03.2024 - предоплата от туриста 30 000 руб. (перечислена туроператору)
- 25.03.2024 - доплата от туриста 70 000 руб.
- 25.03.2024 - удержано вознаграждение 10 000 руб.
- 25.03.2024 - перечислено туроператору 60 000 руб.
- 30.03.2024 - утвержден отчет агента
- Доход для УСН в размере 10 000 руб. признается 25.03.2024
🔍 Вариант 3:
Удержание вознаграждения из средств туриста, если Турагент по условиям договора самостоятельно удерживает его из доходов (в том числе авансов), поступивших в пользу Туроператора
- (Признавать нужно в момент поступления средств от покупателя (в т. ч. авансов).
- Организация на УСН учитывает доходы на дату их фактической оплаты (прекращения встречного обязательства) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
- Соответственно, на дату получения от покупателя денежных средств (в т. ч. авансов) посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в составе доходов. Данное правило применяется, даже если на дату поступления денежных средств отчет посредника не утвержден, – в этом случае доход формирует аванс по посредническому вознаграждению.
- Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/140 от 21 ноября 2012 г.).
Турагент “Бета” самостоятельно удерживает вознаграждение с каждой предоплаты от туриста:
- 15.03.2024 - предоплата от туриста 30 000 руб.
- 15.03.2024 - удержано вознаграждение 3 000 руб. (30 000 * 10%)
- 15.03.2024 - перечислено туроператору 27 000 руб. (30 000 - 3 000)
- 25.04.2024 - доплата от туриста 70 000 руб.
- 25.04.2024 - удержано вознаграждение 7 000 руб. (70 000 * 10%)
- 25.04.2024 - перечислено туроператору 63 000 руб. (70 000 - 7 000)
- Доход для УСН в размере 3 000 руб. признается 15.03.2024, доход в размере 7 000 руб. признается 25.04.2024
Сроки отчетности перед туроператором
- В сроки, установленные агентским договором
- При отсутствии сроков - по мере исполнения договора
- К отчету прилагаются документы о расходах за счет принципала (п. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ)
Новый порядок с НДС 5% в 2025 году
Ключевой принцип: НДС начисляется на дату оказания услуги по договору, независимо от даты получения денег
Момент начисления НДС и документооборот
- НДС начисляется в день оказания услуги по агентскому договору (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)
- Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ)
- Документ регистрируется только в книге продаж
🔍 Пример учета операций в 2025 году
Турагент “Гамма” работает через удержание вознаграждения:
- 15.01.2025 - получена оплата от туриста 100 000 руб.
- 15.01.2025 - удержано вознаграждение 10 000 руб.
- 15.01.2025 - перечислено туроператору 90 000 руб.
- 20.01.2025 - утвержден отчет агента
- 22.01.2025 - выставлен счет-фактура
Отражение операций:
- 15.01.2025 - признан доход 10 000 руб. (УСН)
- 20.01.2025 - начислен НДС 500 руб. (5% от 10 000 руб.)
- 22.01.2025 - зарегистрирован счет-фактура в книге продаж
Подготовка к переходу на НДС
1. Изменения в документах (декабрь 2024)
- Внести изменения в учетную политику на 2025 год
- Разработать новые формы агентских отчетов с выделением НДС
- Подготовить дополнительные соглашения к договорам с туроператорами
- Обновить типовые формы договоров с туристами
2. Переходный период (декабрь 2024 - январь 2025)
- По турам с заездом в 2024 году - работаем по старым правилам
- По предоплатам за туры 2025 года - учитываем будущий НДС
- Провести инвентаризацию незавершенных договоров
Используемые нормативные акты
- П. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ - порядок отчетности агента
- П. 1 ст. 346.17 НК РФ - признание доходов при УСН
- Подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ - определение налоговой базы по НДС
- П. 3 ст. 168 НК РФ - порядок выставления счетов-фактур
- Письма Минфина России: от 06.07.2018 № 03-11-11/47120, от 12.12.2018 № 03-11-11/90042
Частые вопросы турагентов
“Как учитывать туры с длительным периодом исполнения?”
При переходе на НДС в 2025 году определяющей является дата начала тура:
- По турам с заездом до 31.12.2024 - работаем без НДС
- По турам с заездом после 01.01.2025 - применяем НДС 5%
- При получении предоплаты в 2024 году за тур 2025 года - НДС начисляем в 2025 году
“Требуется ли пересчет предоплат 2024 года?”
Нет, по предоплатам, полученным до 31.12.2024, перерасчет не производится. НДС 5% будет применяться только к операциям, совершенным после 01.01.2025.
“Как изменится документооборот с туроператором?”
С 2025 года потребуется:
- Новая форма отчета агента с выделением НДС
- Счет-фактура на агентское вознаграждение
- Регистрация документов в книге продаж
- Ежеквартальная декларация по НДС
