С 2025 года вступают в силу изменения для плательщиков УСН с доходами свыше 60 млн рублей. Они будут обязаны платить НДС, но смогут воспользоваться специальными пониженными ставками. В статье разберем новые правила, рассмотрим варианты применения ставок НДС и их влияние на налоговую нагрузку бизнеса. В конце статьи чек-лист по теме статьи.
Условия применения пониженных ставок НДС
С 2025 года плательщики УСН с доходами за предыдущий год более 60 млн рублей обязаны платить НДС. При этом введены специальные пониженные ставки НДС - 5% и 7%.
🔻 Ставка 5% - для УСН с доходами от 60 млн до 250 млн рублей за 2024 год
🔻 Ставка 7% - для УСН с доходами от 250 млн до 450 млн рублей за 2024 год
Важно отметить, что применение пониженных ставок является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Это подтверждается письмом Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907.
Особенности применения пониженных ставок
При использовании пониженных ставок НДС (5% или 7%) налогоплательщики не имеют права на вычет входного НДС со стоимости приобретенных товаров, работ или услуг.
🔍 Пример
ООО “Альфа” на УСН имеет доход за 2024 год 200 млн рублей. В 2025 году компания может применять ставку НДС 5%. При реализации товаров на сумму 1 000 000 рублей НДС составит:
1 000 000 * 5% = 50 000 рублей
Этот НДС полностью уплачивается в бюджет, без возможности уменьшения на входной НДС.
Применение общих ставок НДС при УСН
Плательщики УСН, обязанные платить НДС, могут выбрать применение общих ставок налога - 10% или 20%, вместо пониженных.
Преимущества применения общих ставок
При использовании общих ставок НДС (10% или 20%) налогоплательщики на УСН получают право на вычет входного НДС при наличии счетов-фактур от поставщиков.
🔍 Пример
ООО “Бета” на УСН имеет доход за 2024 год 300 млн рублей. В 2025 году компания решает применять общую ставку НДС 20%.
Реализация товаров: 1 000 000 рублей
Начисленный НДС: 1 000 000 * 20% = 200 000 рублей
Входной НДС по приобретенным товарам: 150 000 рублей
К уплате в бюджет: 200 000 - 150 000 = 50 000 рублей
Сравнение применения пониженных и общих ставок НДС
Выбор между пониженными и общими ставками НДС зависит от специфики бизнеса и структуры расходов компании.
Применение пониженных ставок может быть выгодно компаниям с небольшой долей входного НДС, а общие ставки - организациям с существенными закупками у плательщиков НДС.
🔍 Пример сравнения
ООО “Гамма” на УСН имеет доход за 2024 год 180 млн рублей. Рассмотрим два варианта для 2025 года:
Применение пониженной ставки 5%:
Применение общей ставки 20%:
- Выручка: 10 000 000 рублей
- НДС к уплате: 10 000 000 * 5% = 500 000 рублей
Применение общей ставки 20%:
- Выручка: 10 000 000 рублей
- Начисленный НДС: 10 000 000 * 20% = 2 000 000 рублей
- Входной НДС: 1 600 000 рублей
- К уплате в бюджет: 2 000 000 - 1 600 000 = 400 000 рублей
В данном случае для ООО “Гамма” выгоднее применять общую ставку 20%.
Используемые нормативные акты
🔻 Письмо Минфина от 26.07.2024 № 03-07-07/69907 - о праве выбора между пониженными и общими ставками НДС для плательщиков УСН
