С 1 января 2025 года плательщики УСН, не освобожденные от НДС, обязаны применять ставки НДС 5% или 7% при реализации товаров, работ и услуг. При наличии длящихся договоров с авансовыми платежами необходимо определять НДС расчетным методом, применяя ставки 5/105, 7/107 или стандартные ставки 20/120, 10/110. При получении аванса до 2025 года НДС не исчисляется, но при отгрузке в 2025 году налог рассчитывается с полной стоимости реализации. Методические рекомендации по НДС для УСН устанавливают специальный порядок расчета налога по договорам, заключенным до 2025 года. В статье разберем практические аспекты исчисления НДС по длящимся договорам, порядок применения расчетных ставок и необходимые изменения в договорах с контрагентами.
Основные правила исчисления НДС по длящимся договорам
Ключевой принцип: НДС с авансов 2024 года не исчисляется, но при отгрузке в 2025 году налог рассчитывается с полной стоимости реализации
Как определить НДС при получении аванса в 2024 году?
При получении авансового платежа до 1 января 2025 года организация на УСН не исчисляет НДС с полученной суммы. Данное правило действует независимо от даты фактической отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг.
Основные положения:
- Аванс, полученный в 2024 году, не облагается НДС
- Момент отгрузки не влияет на порядок налогообложения аванса
- Договорная цена считается включающей НДС при отгрузке в 2025 году
Как рассчитать НДС при отгрузке в 2025 году?
При реализации товаров, работ или услуг в 2025 году НДС исчисляется с полной стоимости реализации. Если покупатель не соглашается на изменение цены договора, налог определяется расчетным методом.
Применяемые расчетные ставки
- 5/105 - при специальной ставке НДС 5%
- 7/107 - при специальной ставке НДС 7%
- 20/120 или 10/110 - при общеустановленных ставках НДС
🔍 Пример расчета
Организация на УСН получила аванс 100 000 рублей в октябре 2024 года. Отгрузка товара состоится в марте 2025 года.
Применяется ставка НДС 5%.
Применяется ставка НДС 5%.
⒈ Расчет НДС с аванса 2024 года: НДС не исчисляется
⒉ Расчет НДС при отгрузке в 2025 году: 100 000 × 5/105 = 4 762 рубля
⒊ Сумма к отражению в декларации по НДС за 1 квартал 2025 года: 4 762 рубля
⒋ Сумма дохода для УСН: 100 000 - 4 762 = 95 238 рублей
Рекомендации по оформлению договоров с 2025 года
При заключении новых договоров необходимо учитывать возможность превышения лимитов УСН и перехода на общий режим налогообложения
Какие положения включить в договор для защиты интересов организации?
При заключении договоров рекомендуется предусмотреть возможность увеличения цены на сумму НДС в случае изменения налогового статуса организации.
Рекомендуемые условия договора:
- Право увеличения цены при изменении системы налогообложения
- Порядок уведомления покупателя об изменении цены
- Механизм доплаты НДС покупателем
Заключение
Переход на исчисление НДС с 2025 года требует особого внимания к длящимся договорам. Организациям на УСН следует заранее проанализировать договоры с покупателями и при необходимости инициировать их изменение. При невозможности изменения условий договора НДС исчисляется расчетным методом с соответствующим уменьшением налоговой базы по УСН.
Используемые нормативные акты
- Методические рекомендации по НДС для УСН
Частые вопросы по НДС при длящихся договорах
Нужно ли пересчитывать НДС с авансов 2024 года?
НДС с авансовых платежей, полученных до 1 января 2025 года, не исчисляется. Налог будет рассчитан только при отгрузке товаров, выполнении работ или оказании услуг в 2025 году.
Как поступить, если покупатель отказывается доплачивать НДС?
В этом случае цена договора считается включающей НДС. Сумма налога определяется расчетным методом с применением соответствующей расчетной ставки. Полученная сумма НДС уменьшает налоговую базу по УСН.
Можно ли применять разные ставки НДС по одному договору?
При наличии в договоре различных видов товаров, работ или услуг возможно применение разных ставок НДС в соответствии с действующим законодательством. Каждая операция облагается по ставке, предусмотренной для конкретного вида реализации.
