С 1 января 2025 года Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ вносит существенные изменения в порядок применения НДС для плательщиков УСН.
Ключевое изменение: все налогоплательщики на УСН становятся плательщиками НДС, но при доходах до 60 млн рублей за предыдущий год могут получить освобождение от этого налога.
Новый порядок позволяет “упрощенцам”, ставшим плательщиками НДС в 2025 году из-за превышения лимита доходов, вновь получить освобождение в 2026 году при соблюдении условий по доходам.
Статья детально разбирает механизм освобождения от НДС, условия его получения и практические аспекты применения новых правил.
Особое внимание уделено ситуации, когда налогоплательщик УСН может вернуться к освобождению от НДС после года его уплаты. В конце статьи представлен чек-лист по теме статьи.
Новые правила освобождения от НДС для плательщиков УСН
Основное изменение: с 2025 года плательщики УСН становятся плательщиками НДС, но при определенных условиях могут получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Условия освобождения от НДС
Согласно новой редакции п. 1 ст. 145 НК РФ, организации и ИП на УСН освобождаются от обязанностей плательщика НДС при соблюдении одного из следующих условий:
- За календарный год, предшествующий переходу на УСН, сумма доходов не превысила 60 миллионов рублей.
- За предшествующий налоговый период по УСН сумма доходов не превысила 60 миллионов рублей.
🔍 Пример
ООО “Альфа” применяет УСН с 2024 года. В 2024 году доходы компании составили 65 млн рублей.
В 2025 году компания становится плательщиком НДС.
Однако, если в 2025 году доходы ООО “Альфа” не превысят 60 млн рублей, то в 2026 году компания сможет воспользоваться правом на освобождение от НДС.
В 2025 году компания становится плательщиком НДС.
Однако, если в 2025 году доходы ООО “Альфа” не превысят 60 млн рублей, то в 2026 году компания сможет воспользоваться правом на освобождение от НДС.
Порядок определения доходов для целей освобождения
Важно понимать, что для разных ситуаций применяются разные правила расчета доходов.
⒈ Для организаций и ИП, переходящих на УСН:
- Доходы определяются в соответствии с главами 23, 25 или 26.1 НК РФ.
⒉ Для действующих плательщиков УСН:
- Доходы определяются согласно ст. 346.15 и подпунктам 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ.
Применение освобождения от НДС в 2026 году
Возможность повторного освобождения
Ключевой вывод: "упрощенец", ставший плательщиком НДС в 2025 году, может вновь получить освобождение в 2026 году при соблюдении условий по доходам.
Рассмотрим ситуацию подробнее:
- В 2024 году доходы превысили 60 млн рублей → плательщик УСН становится плательщиком НДС в 2025 году.
- В 2025 году доходы не превышают 60 млн рублей → появляется право на освобождение от НДС в 2026 году.
🔍 Пример
ИП Иванов на УСН в 2024 году получил доход 62 млн рублей. В 2025 году он обязан платить НДС.
Однако в 2025 году его доходы составили 58 млн рублей.
В результате, в 2026 году ИП Иванов освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Однако в 2025 году его доходы составили 58 млн рублей.
В результате, в 2026 году ИП Иванов освобождается от исполнения обязанностей плательщика НДС.
Независимость от применяемой ставки НДС
Важно отметить, что право на освобождение от НДС в 2026 году не зависит от того, какую ставку НДС применял налогоплательщик в 2025 году. Закон не устанавливает такой зависимости.
Процедура получения освобождения от НДС
Для получения освобождения от НДС в 2026 году налогоплательщику необходимо:
- Убедиться, что доходы за 2025 год не превысили 60 млн рублей.
- Предоставить документы, подтверждающие право на освобождение.
Последствия освобождения от НДС
При получении освобождения от НДС налогоплательщик должен учитывать следующие аспекты:
- Невозможность выставления счетов-фактур с выделенным НДС.
- Необходимость восстановления ранее принятого к вычету НДС по товарам (работам, услугам), не использованным до момента освобождения.
- Ограничение на отказ от освобождения в течение 12 последовательных календарных месяцев.
Ключевые выводы
- Плательщики УСН с доходом более 60 млн рублей в 2024 году становятся плательщиками НДС в 2025 году.
- При доходах до 60 млн рублей в 2025 году они могут получить освобождение от НДС на 2026 год.
- Право на освобождение не зависит от применяемой ставки НДС в предыдущем году.
- Освобождение от НДС влечет за собой ряд последствий, включая невозможность выставления счетов-фактур с НДС и необходимость восстановления ранее принятого к вычету налога.
Чек-лист по теме статьи
- Проверить сумму доходов за предшествующий год (не должна превышать 60 млн рублей)
- Оценить целесообразность применения освобождения от НДС
- Подготовить уведомление об использовании права на освобождение
- Собрать подтверждающие документы для налоговой инспекции
- Учесть последствия освобождения от НДС для бизнеса
- Отслеживать лимит доходов в течение года для сохранения права на освобождение
Используемые нормативные акты
- Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ: вносит изменения в Налоговый кодекс РФ, касающиеся плательщиков УСН и их обязанностей по НДС
- Налоговый кодекс РФ, п. 1 ст. 145: устанавливает условия освобождения от НДС для организаций и ИП на УСН
- Налоговый кодекс РФ, ст. 346.15: определяет порядок учета доходов при применении УСН
- Налоговый кодекс РФ, ст. 346.25 (подпункты 1 и 3 пункта 1): регулирует особенности определения доходов при переходе на УСН
