Применение льготных ставок НДС 5% и 7% ограничено двумя существенными исключениями. Первое исключение касается любых операций по ввозу товаров на территорию РФ, включая импорт из стран ЕАЭС. Второе исключение затрагивает налогоплательщиков УСН, выступающих в качестве налоговых агентов при исчислении НДС.
При ввозе товаров применяются стандартные ставки НДС независимо от категории товара. Налогоплательщики на УСН, являющиеся налоговыми агентами, также не могут использовать льготные ставки 5% и 7% при расчете налога.
Исключения при ввозе товаров
При ввозе товаров на территорию РФ льготные ставки НДС 5% и 7% не применяются независимо от категории товаров и страны происхождения
Ввоз товаров на территорию РФ облагается НДС по стандартным ставкам 20% или 10%. Льготные ставки 5% и 7% не применяются даже в тех случаях, когда аналогичные операции внутри страны подпадают под эти ставки.
Основные правила:
- Ввоз товаров из стран ЕАЭС облагается НДС по ставкам 20% или 10%
- Импорт из других стран также исключает применение ставок 5% и 7%
- Категория товара не влияет на неприменение льготных ставок при ввозе
🔍 Пример:
Организация ввозит медицинские изделия из Казахстана. Внутри РФ реализация этих изделий облагается НДС по ставке 7%. При ввозе товара организация обязана исчислить НДС по ставке 10%, так как льготная ставка 7% на ввоз не распространяется.
Расчет для партии стоимостью 1 000 000 рублей:
- НДС при ввозе: 1 000 000 × 10% = 100 000 рублей
- Если бы это была внутренняя реализация: 1 000 000 × 7% = 70 000 рублей
Исключения для налоговых агентов на УСН
Налогоплательщики УСН в роли налоговых агентов обязаны исчислять НДС по стандартным ставкам 20% или 10%
Организации и ИП на УСН, выступающие в качестве налоговых агентов, не применяют льготные ставки НДС 5% и 7% при исчислении налога. Это правило действует независимо от вида приобретаемых товаров, работ или услуг.
Ключевые аспекты:
- Обязанность налогового агента возникает в случаях, установленных НК РФ
- При исчислении НДС применяются только стандартные ставки
- Льготные ставки не используются даже при приобретении товаров, подпадающих под них
🔍 Пример:
Компания на УСН приобретает у иностранной организации консультационные услуги стоимостью 500 000 рублей. Выступая налоговым агентом, компания должна исчислить НДС по ставке 20%:
- Сумма НДС к уплате: 500 000 × 20% = 100 000 рублей
- Услуги оплачиваются иностранной организации без НДС
- НДС перечисляется в бюджет отдельно
Используемые нормативные акты
- Методические рекомендации по НДС для УСН - положения о порядке исчисления налога налоговыми агентами
- Налоговый кодекс РФ, ст. 164 - ставки налога на добавленную стоимость
