Для плательщиков УСН момент определения налоговой базы по НДС наступает на наиболее раннюю из двух дат: день отгрузки товаров или день получения аванса.
При применении специальной ставки НДС 5% налогоплательщик УСН использует расчетную ставку 5/105 для расчета налога с авансов.
НДС исчисляется как при получении аванса, так и при последующей отгрузке, с возможностью принятия к вычету ранее исчисленного налога.
В статье разберем порядок исчисления НДС для разных ситуаций с конкретными примерами расчетов, механизм применения вычетов для предотвращения двойного налогообложения и особенности оформления документов при отгрузках в пределах одного квартала.
При применении специальной ставки НДС 5% налогоплательщик УСН использует расчетную ставку 5/105 для расчета налога с авансов.
НДС исчисляется как при получении аванса, так и при последующей отгрузке, с возможностью принятия к вычету ранее исчисленного налога.
В статье разберем порядок исчисления НДС для разных ситуаций с конкретными примерами расчетов, механизм применения вычетов для предотвращения двойного налогообложения и особенности оформления документов при отгрузках в пределах одного квартала.
Когда возникает обязанность исчислить НДС?
Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: отгрузка товаров или получение аванса
Плательщики УСН, обязанные исчислять НДС, определяют момент возникновения налоговой базы по наиболее ранней из следующих дат:
- День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг
- День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
При получении аванса до отгрузки налогоплательщик УСН:
- Исчисляет НДС с полученного аванса по расчетной ставке
- Повторно исчисляет НДС при последующей отгрузке
- Применяет вычет ранее исчисленного с аванса НДС
🔍 Пример 1: НДС при авансе и последующей отгрузке
В марте 2025 года компания на УСН (доход за 2024 год более 60 млн рублей, но менее 250 млн рублей, ставка НДС 5%) получила аванс 105 рублей.
⒈ Расчет НДС с аванса в марте:
- Применяем расчетную ставку 5/105
- НДС = 105 × 5/105 = 5 рублей
- Отражаем в декларации за 1 квартал 2025 года
⒉ Отгрузка во 2 квартале:
- НДС с отгрузки = 100 × 5% = 5 рублей
- Принимаем к вычету НДС с аванса (5 рублей)
- Итого к уплате за 2 квартал: 0 рублей
Как исчисляется НДС при получении аванса?
При получении аванса НДС исчисляется с полной суммы по расчетной ставке, соответствующей применяемой ставке налога
Порядок исчисления НДС с полученных авансов:
- Налоговая база определяется с полной суммы аванса, включающей НДС
- Для расчета применяется расчетная ставка
- Ставке 5% соответствует расчетная ставка 5/105
- Ставке 7% соответствует расчетная ставка 7/107
🔍 Пример 2: НДС при оплате после отгрузки
В марте 2025 года организация на УСН отгрузила товары на 105 рублей (включая НДС 5 рублей):
⒈ При отгрузке в марте:
- Исчисляем НДС: 100 × 5% = 5 рублей
- Отражаем в декларации за 1 квартал 2025 года
⒉ При получении оплаты в апреле:
- НДС повторно не исчисляется
- Дополнительных действий не требуется
Как избежать двойного налогообложения НДС?
Механизм вычетов позволяет избежать двойного налогообложения при получении аванса и последующей отгрузке
Для предотвращения двойного налогообложения:
- НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету
- Вычет производится при отгрузке товаров
- Размер вычета равен ранее исчисленному НДС
- Операции отражаются в декларации того периода, когда произошла отгрузка
Особенности исчисления НДС в пределах одного квартала
При отгрузке в квартале получения аванса возможно однократное исчисление НДС только при отгрузке
Специальные правила для операций внутри квартала:
- Допускается не исчислять НДС с аванса при планируемой отгрузке в том же квартале
- Счет-фактура на аванс может не выставляться
- При частичной отгрузке НДС исчисляется с оставшейся суммы аванса
- Счет-фактура выставляется на неотгруженную часть аванса
🔍 Пример 3: Частичная отгрузка в квартале получения аванса
В январе 2025 года получен аванс 525 рублей. Отгрузки производились:
⒈ Январь 2025:
- Отгрузка на 105 рублей
- НДС = 100 × 5% = 5 рублей
⒉ Февраль 2025:
- Отгрузка на 210 рублей
- НДС = 200 × 5% = 10 рублей
⒊ Март 2025:
- Отгрузка на 84 рубля
- НДС = 80 × 5% = 4 рубля
⒋ Остаток аванса:
- Сумма = 126 рублей
- НДС = 126 × 5/105 = 6 рублей
Итого НДС к уплате за 1 квартал 2025 года:
- НДС с отгрузок = 5 + 10 + 4 = 19 рублей
- НДС с остатка аванса = 6 рублей
- Общая сумма = 25 рублей
Чек-лист по определению момента исчисления НДС
⒈ При получении аванса:
- Определить применяемую ставку НДС (5% или 7%)
- Рассчитать соответствующую расчетную ставку (5/105 или 7/107)
- Исчислить НДС с полной суммы аванса
- Отразить налог в декларации за текущий квартал
- Сохранить документы для последующего вычета
⒉ При отгрузке товаров:
- Исчислить НДС по основной ставке от стоимости без налога
- Проверить наличие ранее исчисленного НДС с авансов
- Применить вычет НДС, исчисленного с авансов
- Определить итоговую сумму к уплате
- Отразить все операции в декларации
⒊ При операциях в одном квартале:
- Проверить планируемые сроки отгрузки
- При полной отгрузке в текущем квартале исчислить НДС только при отгрузке
- При частичной отгрузке исчислить НДС с остатка аванса
- Выставить счета-фактуры в соответствии с порядком отгрузки
- Вести раздельный учет отгруженных и неотгруженных товаров
Используемые нормативные акты
- Методические рекомендации по НДС для УСН - порядок определения налоговой базы, правила исчисления налога и применения вычетов
Частые вопросы по исчислению НДС
“Как определить момент исчисления НДС при длительных договорах?”
При длительных договорах необходимо отслеживать каждую отгрузку и каждый полученный аванс. НДС исчисляется на наиболее раннюю дату по каждой операции отдельно.
“В каких случаях можно не исчислять НДС с аванса?”
НДС с аванса можно не исчислять только при гарантированной отгрузке в том же налоговом периоде (квартале). В остальных случаях исчисление НДС с аванса обязательно.
“Как правильно применить вычет НДС с частично отгруженного аванса?”
Вычет НДС применяется пропорционально отгруженным товарам. При частичной отгрузке необходимо:
- Исчислить НДС с отгруженной части
- Применить вычет в соответствующей части
- На остаток аванса исчислить НДС по расчетной ставке
“Что делать при изменении стоимости отгруженных товаров?”
При изменении стоимости необходимо:
- Скорректировать налоговую базу
- Исчислить НДС с разницы
- Отразить корректировку в том периоде, когда произошло изменение
