Журнал

Момент определения налоговой базы и расчет по ставке 5% — НДС при УСН в 2025 году

Расчет НДС при УСН в 2025 году: момент определения налоговой базы, исчисление налога с авансов и отгрузки по ставке 5 процентов
Для плательщиков УСН момент определения налоговой базы по НДС наступает на наиболее раннюю из двух дат: день отгрузки товаров или день получения аванса.

При применении специальной ставки НДС 5% налогоплательщик УСН использует расчетную ставку 5/105 для расчета налога с авансов.

НДС исчисляется как при получении аванса, так и при последующей отгрузке, с возможностью принятия к вычету ранее исчисленного налога.

В статье разберем порядок исчисления НДС для разных ситуаций с конкретными примерами расчетов, механизм применения вычетов для предотвращения двойного налогообложения и особенности оформления документов при отгрузках в пределах одного квартала.

Когда возникает обязанность исчислить НДС?

Налоговая база по НДС определяется на наиболее раннюю дату: отгрузка товаров или получение аванса
Плательщики УСН, обязанные исчислять НДС, определяют момент возникновения налоговой базы по наиболее ранней из следующих дат:
  • День отгрузки (передачи) товаров, работ, услуг
  • День оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок
При получении аванса до отгрузки налогоплательщик УСН:
  • Исчисляет НДС с полученного аванса по расчетной ставке
  • Повторно исчисляет НДС при последующей отгрузке
  • Применяет вычет ранее исчисленного с аванса НДС

🔍 Пример 1: НДС при авансе и последующей отгрузке

В марте 2025 года компания на УСН (доход за 2024 год более 60 млн рублей, но менее 250 млн рублей, ставка НДС 5%) получила аванс 105 рублей.
⒈ Расчет НДС с аванса в марте:
  • Применяем расчетную ставку 5/105
  • НДС = 105 × 5/105 = 5 рублей
  • Отражаем в декларации за 1 квартал 2025 года
⒉ Отгрузка во 2 квартале:
  • НДС с отгрузки = 100 × 5% = 5 рублей
  • Принимаем к вычету НДС с аванса (5 рублей)
  • Итого к уплате за 2 квартал: 0 рублей

Как исчисляется НДС при получении аванса?

При получении аванса НДС исчисляется с полной суммы по расчетной ставке, соответствующей применяемой ставке налога
Порядок исчисления НДС с полученных авансов:
  • Налоговая база определяется с полной суммы аванса, включающей НДС
  • Для расчета применяется расчетная ставка
  • Ставке 5% соответствует расчетная ставка 5/105
  • Ставке 7% соответствует расчетная ставка 7/107

🔍 Пример 2: НДС при оплате после отгрузки

В марте 2025 года организация на УСН отгрузила товары на 105 рублей (включая НДС 5 рублей):
⒈ При отгрузке в марте:
  • Исчисляем НДС: 100 × 5% = 5 рублей
  • Отражаем в декларации за 1 квартал 2025 года
⒉ При получении оплаты в апреле:
  • НДС повторно не исчисляется
  • Дополнительных действий не требуется

Как избежать двойного налогообложения НДС?

Механизм вычетов позволяет избежать двойного налогообложения при получении аванса и последующей отгрузке
Для предотвращения двойного налогообложения:
  • НДС, исчисленный с аванса, принимается к вычету
  • Вычет производится при отгрузке товаров
  • Размер вычета равен ранее исчисленному НДС
  • Операции отражаются в декларации того периода, когда произошла отгрузка

Особенности исчисления НДС в пределах одного квартала

При отгрузке в квартале получения аванса возможно однократное исчисление НДС только при отгрузке
Специальные правила для операций внутри квартала:
  • Допускается не исчислять НДС с аванса при планируемой отгрузке в том же квартале
  • Счет-фактура на аванс может не выставляться
  • При частичной отгрузке НДС исчисляется с оставшейся суммы аванса
  • Счет-фактура выставляется на неотгруженную часть аванса

🔍 Пример 3: Частичная отгрузка в квартале получения аванса

В январе 2025 года получен аванс 525 рублей. Отгрузки производились:
⒈ Январь 2025:
  • Отгрузка на 105 рублей
  • НДС = 100 × 5% = 5 рублей
⒉ Февраль 2025:
  • Отгрузка на 210 рублей
  • НДС = 200 × 5% = 10 рублей
⒊ Март 2025:
  • Отгрузка на 84 рубля
  • НДС = 80 × 5% = 4 рубля
⒋ Остаток аванса:
  • Сумма = 126 рублей
  • НДС = 126 × 5/105 = 6 рублей
Итого НДС к уплате за 1 квартал 2025 года:
  • НДС с отгрузок = 5 + 10 + 4 = 19 рублей
  • НДС с остатка аванса = 6 рублей
  • Общая сумма = 25 рублей

Чек-лист по определению момента исчисления НДС

⒈ При получении аванса:
  • Определить применяемую ставку НДС (5% или 7%)
  • Рассчитать соответствующую расчетную ставку (5/105 или 7/107)
  • Исчислить НДС с полной суммы аванса
  • Отразить налог в декларации за текущий квартал
  • Сохранить документы для последующего вычета
⒉ При отгрузке товаров:
  • Исчислить НДС по основной ставке от стоимости без налога
  • Проверить наличие ранее исчисленного НДС с авансов
  • Применить вычет НДС, исчисленного с авансов
  • Определить итоговую сумму к уплате
  • Отразить все операции в декларации
⒊ При операциях в одном квартале:
  • Проверить планируемые сроки отгрузки
  • При полной отгрузке в текущем квартале исчислить НДС только при отгрузке
  • При частичной отгрузке исчислить НДС с остатка аванса
  • Выставить счета-фактуры в соответствии с порядком отгрузки
  • Вести раздельный учет отгруженных и неотгруженных товаров

Используемые нормативные акты

  • Методические рекомендации по НДС для УСН - порядок определения налоговой базы, правила исчисления налога и применения вычетов

Частые вопросы по исчислению НДС

“Как определить момент исчисления НДС при длительных договорах?”

При длительных договорах необходимо отслеживать каждую отгрузку и каждый полученный аванс. НДС исчисляется на наиболее раннюю дату по каждой операции отдельно.

“В каких случаях можно не исчислять НДС с аванса?”

НДС с аванса можно не исчислять только при гарантированной отгрузке в том же налоговом периоде (квартале). В остальных случаях исчисление НДС с аванса обязательно.

“Как правильно применить вычет НДС с частично отгруженного аванса?”

Вычет НДС применяется пропорционально отгруженным товарам. При частичной отгрузке необходимо:
  • Исчислить НДС с отгруженной части
  • Применить вычет в соответствующей части
  • На остаток аванса исчислить НДС по расчетной ставке

“Что делать при изменении стоимости отгруженных товаров?”

При изменении стоимости необходимо:
  • Скорректировать налоговую базу
  • Исчислить НДС с разницы
  • Отразить корректировку в том периоде, когда произошло изменение
НДС + УСН с 2025 года НДС Вопрос-ответ