8 августа 2024 года вступили в силу изменения в Налоговом кодексе РФ, касающиеся порядка обложения НДФЛ материальной выгоды по займам.
Обновления затронули правила расчета суммы материальной выгоды и случаи ее освобождения от НДФЛ. Часть изменений применяется ретроспективно, с 1 января 2024 года.
В статье разберем ключевые аспекты нововведений и их влияние на налогообложение, приведем практические примеры и рассмотрим типичные ситуации.
Новый порядок расчета материальной выгоды по займам
Для расчета материальной выгоды теперь используется минимальная из двух ставок ЦБ – на дату заключения договора займа или на последний день месяца.
С 1 января 2024 года изменился порядок расчета материальной выгоды от экономии на процентах. Теперь при расчете необходимо применять минимальную из двух ставок Центрального банка РФ:
- Ставка на дату заключения договора займа
- Ставка на последний день месяца
Это правило применяется к доходам, полученным с начала 2024 года.
Пример расчета материальной выгоды
Компания “Альфа” выдала сотруднику Иванову И.И. заем в размере 500 000 рублей под 12% годовых 15 июля 2024 года. Ключевая ставка ЦБ РФ на 15 июля 2024 года составляла 18%, и на 31 июля 2024 года осталась неизменной - 18%.
Расчет материальной выгоды за июль 2024:
- Выбираем минимальную ставку: min(18%; 18%) = 18%
- Считаем 2/3 от этой ставки: 18% * 2/3 = 12%
- Материальная выгода не возникает, так как ставка по займу (12%) равна 2/3 ключевой ставки (12%)
- Расчет материальной выгоды: 500 000 * (12% - 12%) * 17 дней / 365 = 0 руб.
В данном случае материальная выгода отсутствует, поэтому НДФЛ не возникает.
Расчет НДФЛ с материальной выгоды
Если организация выдала заем работнику или взаимозависимому физическому лицу по ставке ниже 2/3 ставки ЦБ или беспроцентный, необходимо ежемесячно рассчитывать НДФЛ с материальной выгоды. Важно отметить, что доход в виде материальной выгоды возникает на последний день каждого месяца пользования займом.
Пересчет НДФЛ за 2024 год
Если в течение 2024 года организация уже удерживала НДФЛ с материальной выгоды, необходимо произвести перерасчет доходов и налога в соответствии с новыми правилами. В случае выявления излишне удержанного налога, его следует вернуть заемщику.
Освобождение от НДФЛ материальной выгоды по кредитам с господдержкой
Ключевая мысль: Материальная выгода от экономии на процентах по кредитам с господдержкой освобождается от НДФЛ при определенных условиях.
Новые правила предусматривают освобождение от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитными средствами, предоставленными в рамках программ государственной поддержки. Это освобождение применяется с 1 января 2024 года.
Условия применения льготы
Льгота применяется, если сумма процентов за пользование кредитными средствами по договору превышает сумму, исчисленную исходя из 2/3 ключевой ставки ЦБ РФ.
Случаи обложения НДФЛ
Если сумма процентов по ставке из госпрограммы меньше суммы процентов по договору, разница признается доходом и облагается НДФЛ.
Пример применения льготы
Семья Петровых взяла ипотечный кредит по программе господдержки “Семейная ипотека” в размере 6 000 000 рублей под 8% годовых 1 августа 2024 года. Ключевая ставка ЦБ РФ на этот момент составляла 18%.
Расчет:
- 2/3 от ключевой ставки: 18% * 2/3 = 12%
- Ставка по кредиту (8%) < расчетной ставки (12%)
Вывод: Несмотря на то, что ставка по кредиту ниже 2/3 ключевой ставки, материальная выгода в данном случае не облагается НДФЛ, так как кредит выдан по программе господдержки.
Сравнение: Если бы семья Петровых взяла обычный ипотечный кредит под 8% при тех же условиях:
- Материальная выгода: 6 000 000 * (12% - 8%) = 240 000 руб. в год
- НДФЛ с материальной выгоды: 240 000 * 13% = 31 200 руб. в год
Благодаря новому правилу, семья Петровых экономит 31 200 рублей в год на уплате НДФЛ.
Изменения в налогообложении материальной выгоды по займам на приобретение жилья
Ключевая мысль: Отменено освобождение от НДФЛ материальной выгоды по займам на приобретение жилья.
С 8 августа 2024 года материальная выгода от пользования займами на приобретение жилья начала облагаться НДФЛ по общим основаниям. Из статьи 212 НК РФ были удалены положения об освобождении от НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах за пользование займами:
- На новое строительство или приобретение жилья
- На рефинансирование займов и кредитов на приобретение жилья
Прежние условия освобождения
Ранее такая материальная выгода освобождалась от НДФЛ при условии, что заемщик имел право на имущественный вычет на покупку жилья, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Новые правила
Фактически, вместо этой льготы было введено освобождение от НДФЛ материальной выгоды по кредитам с господдержкой. Важно отметить, что это изменение не распространяется на доходы, полученные до 8 августа 2024 года.
Пример влияния изменений
Сидоров С.С. взял заем у работодателя на покупку квартиры в размере 3 000 000 рублей под 10% годовых 1 августа 2024 года. Ключевая ставка ЦБ РФ на этот момент составляла 18%.
Ситуация до 8 августа 2024: Материальная выгода не облагалась бы НДФЛ, так как заем был взят на приобретение жилья.
Ситуация после 8 августа 2024:
- 2/3 от ключевой ставки: 18% * 2/3 = 12%
- Материальная выгода за год: 3 000 000 * (12% - 10%) = 60 000 руб.
- НДФЛ с материальной выгоды: 60 000 * 13% = 7 800 руб.
Вывод: После изменений Сидорову С.С. придется уплатить НДФЛ с материальной выгоды в размере 7 800 рублей за год.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ, статья 212, в редакции от 08.08.2024
- Федеральный закон от 08.08.2024 № 259-ФЗ, пункт 12 статьи 2 и пункт 20 статьи 19
