Выплаты при увольнении не подвергаются налогообложению в границах 3 среднемесячных заработков (6 для сотрудников Крайнего Севера).
Вычисление среднемесячного заработка проводится по тому же алгоритму, что применяется для пособий по беременности и родам. Если данные о среднем заработке за два предыдущих года отсутствуют, расчет возможно произвести на базе МРОТ, который в 2025 году составляет 22 440 руб.
В регионах с районными коэффициентами МРОТ увеличивается соответственно коэффициенту.
Порядок определения среднемесячного заработка для НДФЛ
Среднемесячный заработок рассчитывается аналогично порядку исчисления пособий по социальному страхованию
Налоговое законодательство фактически устанавливает, что денежные суммы при расторжении трудового договора освобождаются от обложения НДФЛ в ограниченном размере. Для большинства работников эта граница составляет три среднемесячных заработка, а для сотрудников, работавших в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, предел возрастает до шести среднемесячных заработков.
При этом методика расчета среднего заработка имеет свои особенности. Налоговое законодательство предписывает использовать тот же порядок исчисления, который применяется при назначении:
- пособия по беременности и родам
- ежемесячного пособия по уходу за ребенком
Основные принципы расчета:
- Учитываются выплаты за два календарных года, предшествующих году увольнения
- Полученная сумма делится на 730 (или 731 при наличии високосного года)
- Результат умножается на 30,4 (среднее количество дней в месяце) для получения среднемесячного заработка
Расчет при отсутствии сведений о среднем заработке
При отсутствии данных о заработке за предыдущие два года необлагаемый лимит определяется на основе МРОТ
На практике часто возникают ситуации, когда у работодателя отсутствуют сведения о среднем заработке сотрудника за два календарных года до года увольнения. Такое может произойти, например, если работник недавно трудоустроился или отсутствуют необходимые документы.
В этом случае финансовое ведомство разъясняет, что для целей НДФЛ среднемесячный заработок допустимо рассчитать исходя из минимального размера оплаты труда (МРОТ). В 2025 году МРОТ установлен на уровне 22 440 рублей.
Особенности применения МРОТ:
- Базовая величина используется для регионов без районных коэффициентов
- В местностях с установленными районными коэффициентами МРОТ увеличивается на соответствующий коэффициент
- Расчет на основе МРОТ является альтернативным методом только при отсутствии фактических данных
Практические примеры расчета
Стандартный расчет при наличии данных
Рассмотрим ситуацию, когда сотрудник увольняется в марте 2025 года. За 2023 год его заработок составил 720 000 рублей, за 2024 год – 840 000 рублей.
1️⃣ Определяем средний дневной заработок:
(720 000 + 840 000) ÷ 731 = 2 133,79 руб.
2️⃣ Рассчитываем среднемесячный заработок:
2 133,79 × 30,4 = 64 867,22 руб.
3️⃣ Определяем необлагаемый лимит:
64 867,22 × 3 = 194 601,66 руб.
Таким образом, выплаты при увольнении в размере до 194 601,66 рублей не будут облагаться НДФЛ.
Расчет с использованием МРОТ
Предположим, сотрудник устроился на работу в январе 2025 года и увольняется в апреле того же года. Данные о его заработке за 2023-2024 годы отсутствуют.
1️⃣ Используем МРОТ для расчета среднего дневного заработка:
22 440 × 24 ÷ 730 = 737,75 руб.
2️⃣ Определяем среднемесячный заработок:
737,75 × 30,4 = 22 427,60 руб.
3️⃣ Рассчитываем необлагаемый лимит:
22 427,60 × 3 = 67 282,80 руб.
Выплаты при увольнении до 67 282,80 рублей не подлежат обложению НДФЛ.
Расчет для работников Крайнего Севера
Рассмотрим пример с работником из региона Крайнего Севера с районным коэффициентом 1,8. Данные о заработке за предыдущие годы отсутствуют.
1️⃣ Определяем МРОТ с учетом районного коэффициента:
22 440 × 1,8 = 40 392 руб.
2️⃣ Рассчитываем средний дневной заработок:
40 392 × 24 ÷ 730 = 1 327,95 руб.
3️⃣ Определяем среднемесячный заработок:
1 327,95 × 30,4 = 40 369,68 руб.
4️⃣ Рассчитываем необлагаемый лимит (с учетом 6 среднемесячных заработков):
40 369,68 × 6 = 242 218,08 руб.
Выплаты при увольнении до 242 218,08 рублей не будут облагаться НДФЛ.
В итоге,
Налоговое законодательство устанавливает четкие границы необлагаемых НДФЛ выплат при увольнении – три среднемесячных заработка для большинства работников и шесть для сотрудников Крайнего Севера и приравненных местностей. При отсутствии данных о заработке за предыдущие два года расчет можно произвести на основе МРОТ с учетом районных коэффициентов.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ (п. 3 ст. 217 НК РФ) – устанавливает необлагаемые лимиты
- Письмо Минфина России от 26.03.2025 N 03-04-05/30164 – разъясняет порядок расчета при отсутствии данных
- Федеральный закон о минимальном размере оплаты труда – устанавливает величину МРОТ
- Трудовой кодекс РФ – регулирует особенности труда в районах Крайнего Севера
