Верховный суд РФ в определении от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693 существенно расширил критерии признания имущества движимым для целей налогообложения. Налогоплательщики получили право не облагать налогом самостоятельные инвентарные объекты движимого имущества, даже если они входят в имущественный комплекс предприятия и используются в едином технологическом процессе. ФНС России письмом от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ обязала налоговые органы учитывать данную позицию при проведении проверок.
Суд установил, что деревообрабатывающее оборудование и трансформаторные подстанции могут признаваться движимым имуществом при отсутствии кадастрового учета и разрешительной документации на строительство. Объединение оборудования в имущественный комплекс для производственных целей не является основанием для переквалификации его в недвижимое имущество.
Какие критерии движимого имущества установил ВС РФ?
ВС РФ определил, что использование имущества в едином производственном комплексе не делает его автоматически недвижимым.
Суд выделил следующие ключевые критерии движимого имущества:
*⃣ Правомерный учет объектов как самостоятельных инвентарных единиц
*⃣ Отсутствие кадастрового учета
*⃣ Отсутствие разрешений на строительство и ввод в эксплуатацию
*⃣ Возможность демонтажа без несоразмерного ущерба
*⃣ Отсутствие неразрывной связи с землей
🔍 Пример
Организация использует деревообрабатывающие станки, приобретенные в разное время и установленные на различных производственных участках. Несмотря на их включение в единый производственный комплекс, каждый станок признается отдельным объектом движимого имущества, не подлежащим налогообложению.
Как доказать статус движимого имущества?
Налогоплательщик должен подтвердить отсутствие признаков недвижимости документально.
Для подтверждения статуса движимого имущества необходимо собрать следующие доказательства:
*⃣ Инвентарные карточки с корректной классификацией объекта
*⃣ Технические паспорта оборудования
*⃣ Документы о приобретении и монтаже
*⃣ Заключения технических специалистов о возможности демонтажа
*⃣ Документы о перемещении оборудования (если производилось)
🔍 Практический пример
Трансформаторная подстанция не стоит на кадастровом учете, технически может быть демонтирована без повреждения конструкции, что подтверждается техническим паспортом и заключением специалистов. При таких обстоятельствах она признается движимым имуществом.
Как применять новые критерии на практике?
Алгоритм проверки статуса имущества:
⒈ Анализ технической документации
- Проверка возможности демонтажа
- Оценка связи с капитальными объектами
- Изучение способа монтажа/установки
⒉ Проверка правоустанавливающих документов
- Отсутствие кадастрового учета
- Отсутствие разрешений на строительство
- Корректность бухгалтерского учета
⒊ Оценка фактического использования
- Возможность перемещения
- Самостоятельность функционирования
- История перемещений/модернизации
Заключение
Определение ВС РФ существенно расширяет возможности налогоплательщиков по освобождению от налогообложения производственного оборудования и технических установок. Ключевым фактором становится не вхождение в имущественный комплекс, а наличие признаков недвижимости у конкретного объекта.
Чек-лист по определению движимого имущества
⒈ Документальное оформление:
*⃣ Правильное отражение в бухгалтерском учете
*⃣ Наличие технической документации
*⃣ Отсутствие регистрации в ЕГРН
*⃣ Отсутствие разрешительной строительной документации
⒉ Технические характеристики:
*⃣ Возможность демонтажа без повреждений
*⃣ Отсутствие неразрывной связи с землей
*⃣ Возможность перемещения объекта
*⃣ Самостоятельность функционирования
⒊ Правовые аспекты:
*⃣ Корректное оформление прав собственности
*⃣ Соответствие классификации основных средств
*⃣ Наличие документов о приобретении и установке
Используемые нормативные акты
- Определение ВС РФ от 10.10.2024 N 303-ЭС24-8693 - установлены новые критерии определения движимого имущества
- Письмо ФНС России от 17.10.2024 N БС-4-21/11805@ - указание налоговым органам учитывать позицию ВС РФ
