Уведомление об исчисленных суммах налогов не влечет ответственности при непредставлении — разъяснила ФНС России в письме от 28 декабря 2024 г. N БВ-4-7/14776.
Непредставление или несвоевременное представление уведомления не образует состава налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ.
Уведомление выполняет идентификационную и расчетную функции для распределения единого налогового платежа (ЕНП) и заменяет функции платежного поручения в системе единого налогового счета (ЕНС). ФНС подкрепила свою позицию ссылками на судебную практику, включая определение Верховного Суда РФ, указав на недопустимость расширительного толкования норм о юридической ответственности.
Назначение уведомления в системе ЕНС
Уведомление об исчисленных суммах выполняет две функции в новой налоговой системе: идентификационную и расчетную.
С помощью данного документа происходит индивидуализация конкретной налоговой обязанности в рамках совокупных обязательств налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов или налогового агента).
С помощью данного документа происходит индивидуализация конкретной налоговой обязанности в рамках совокупных обязательств налогоплательщика (плательщика сборов, страховых взносов или налогового агента).
Вторая функция уведомления — обеспечение корректного распределения единого налогового платежа для исполнения соответствующих обязательств. По сути, в условиях обязательной уплаты всех налогов в форме обезличенного ЕНП, уведомление заменило собой ту роль, которую ранее выполняло платежное поручение, став упрощенной формой распоряжения о направлении денежных средств в бюджетную систему.
Основные характеристики уведомления об исчисленных суммах:
- Служит для индивидуализации налоговых обязательств
- Обеспечивает целевое распределение средств с единого налогового счета
- Заменяет идентификационную функцию платежного поручения
- Представляет собой упрощенную форму распоряжения о переводе средств
Позиция ФНС России об ответственности за непредставление уведомлений
Налоговая служба исключила применение штрафных санкций за непредставление уведомлений
Федеральная налоговая служба в своих разъяснениях четко обозначила позицию по вопросу ответственности за непредставление или несвоевременное представление уведомлений об исчисленных суммах. Налоговый орган, опираясь на судебную практику, в том числе касающуюся предоставления платежных поручений, пришел к выводу, что сам факт непредставления или несвоевременной подачи уведомления не может служить основанием для применения мер ответственности при отсутствии специального указания в законодательстве.
ФНС России подчеркнула, что, учитывая правовую природу и целевое назначение уведомления, его непредставление не подпадает под состав налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Обоснование позиции налогового органа:
- Отсутствие прямого указания в законе на ответственность за непредставление уведомления
- Специфическая правовая природа уведомления как распорядительного документа
- Административный характер правоотношений между налоговым органом и налогоплательщиком
- Недопустимость расширительного толкования норм о юридической ответственности
Правовые последствия непредставления уведомления
Отсутствие уведомления не образует состава налогового правонарушения по НК РФ
Анализируя состав правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ, ФНС России пришла к выводу, что непредставление или несвоевременное представление уведомления об исчисленных суммах не образует данного состава. Налоговая служба опирается на определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 26.12.2017 N 304-АД17-12725, в котором подчеркивается недопустимость расширительного толкования норм о юридической ответственности.
Принимая во внимание административный характер правоотношений между налоговым органом и лицом, привлекаемым к различным видам юридической ответственности, ФНС России заключила, что в соответствии с действующим налоговым законодательством непредставление или несвоевременное представление уведомления об исчисленных суммах не влечет налоговой ответственности.
Практические выводы для налогоплательщиков:
- Отсутствие риска штрафных санкций за непредставление уведомления
- Необходимость своевременного представления уведомления для корректного распределения ЕНП
- Важность сохранения подтверждающих документов при возникновении спорных ситуаций
- Возможность ссылаться на письмо ФНС России при взаимодействии с налоговыми органами
Используемые нормативные акты
- Письмо ФНС России от 28 декабря 2024 г. N БВ-4-7/14776 - официальное разъяснение об отсутствии ответственности за непредставление уведомлений об исчисленных суммах
- Пункт 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ - положение об ответственности за непредставление документов, необходимых для осуществления налогового контроля
- Определение СК по экономическим спорам ВС РФ от 26.12.2017 N 304-АД17-12725 - судебная практика о недопустимости расширительного толкования норм о юридической ответственности
Частые вопросы по уведомлениям об исчисленных суммах
Какие последствия ожидают налогоплательщика при непредставлении уведомления?
Непредставление уведомления об исчисленных суммах не влечет штрафных санкций или иной налоговой ответственности. ФНС России в письме от 28.12.2024 N БВ-4-7/14776 четко указала, что такое действие не образует состава налогового правонарушения по п. 1 ст. 126 НК РФ. Однако отсутствие уведомления может привести к некорректному распределению средств с единого налогового счета, что потенциально создаст ситуацию с непогашенными обязательствами.
Практическим последствием может стать необходимость дополнительных взаимодействий с налоговым органом для корректного распределения уже уплаченных сумм ЕНП. Поэтому, несмотря на отсутствие ответственности, рекомендуется своевременно представлять уведомления.
В какие сроки и каким способом следует представлять уведомление?
Уведомление об исчисленных суммах необходимо представлять не позднее 25-го числа месяца, в котором установлен срок уплаты соответствующих налогов и сборов. Для авансовых платежей и страховых взносов уведомление представляется не позднее 25-го числа месяца, предшествующего месяцу уплаты.
Налогоплательщики могут представить уведомление следующими способами: через личный кабинет налогоплательщика, по телекоммуникационным каналам связи (ТКС), через оператора электронного документооборота, а также лично или через представителя в налоговый орган.
Выбор способа представления зависит от категории налогоплательщика и технических возможностей. Крупные организации обычно используют ТКС, тогда как индивидуальные предприниматели часто предпочитают личный кабинет налогоплательщика.
Как действовать при обнаружении ошибок в уведомлении?
При обнаружении ошибок в представленном уведомлении об исчисленных суммах налогоплательщику следует незамедлительно подать уточненное уведомление. Процедура исправления ошибок аналогична процедуре представления первичного уведомления – через те же каналы связи с налоговым органом.
В уточненном уведомлении необходимо указать корректные данные по всем реквизитам, включая КБК, ОКТМО, налоговый период и сумму платежа. Важно понимать, что представление уточненного уведомления не влечет ответственности, даже если первоначальные данные содержали существенные ошибки.
Рекомендуется сохранять подтверждение о приеме уточненного уведомления налоговым органом для возможного использования в случае возникновения спорных ситуаций.
Чем уведомление об исчисленных суммах отличается от налоговой декларации?
Уведомление об исчисленных суммах и налоговая декларация – принципиально разные документы с различными функциями в налоговой системе. Основные отличия заключаются в следующем:
Налоговая декларация представляет собой отчетный документ, содержащий полную информацию о налоговой базе, применяемых льготах, исчисленных суммах налогов и других существенных элементах налогообложения. Декларация является основанием для начисления налога и проверки правильности его исчисления.
Уведомление об исчисленных суммах, напротив, выполняет распорядительную функцию – оно служит для распределения уже уплаченных сумм единого налогового платежа по конкретным видам налоговых обязательств. Уведомление не содержит детальных расчетов и обоснований, а лишь указывает на необходимость зачета определенной суммы в счет конкретного обязательства.
Непредставление декларации влечет налоговую ответственность по ст. 119 НК РФ, тогда как непредставление уведомления, согласно разъяснениям ФНС России, не образует состава налогового правонарушения.
