ФНС России разъяснила порядок истребования документов у контрагентов по цепочке сделок на основании решения Верховного Суда РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755. Налоговые органы вправе запрашивать документы не только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика, но и у последующих организаций в цепочке сделок.
Истребование документов у лиц, не являющихся прямыми контрагентами налогоплательщика, также признано законным согласно положениям статей 82, 88, 89 и 93.1 НК РФ.
Для правомерности требования необходимо указывать полную цепочку контрагентов и отражать связь истребуемых документов с проверяемым налогоплательщиком. При заполнении строки «касающиеся деятельности» налоговый орган обязан указать наименование проверяемого налогоплательщика и отразить цепочку взаимодействия всех поименованных лиц.
Правомерность истребования документов по цепочке контрагентов
Налоговые органы могут запрашивать документы у любого звена в цепочке сделок при соблюдении определенных условий
Верховный Суд РФ в своем решении от 09.12.2024 N АКПИ24-755 подтвердил отсутствие в Налоговом кодексе РФ каких-либо ограничений для истребования документов только у первого контрагента проверяемого налогоплательщика. Положения статей 82, 88, 89 и 93.1 НК РФ не содержат запрета на истребование документов по цепочке сделок у последующих организаций.
Более того, суд признал законным истребование документов (информации) у лиц, которые не являются непосредственными контрагентами проверяемого налогоплательщика. Такой подход не противоречит положениям пункта 1 статьи 93.1 НК РФ и обеспечивает налоговым органам возможность проводить комплексный анализ сделок для выявления возможных нарушений налогового законодательства.
Обязательные требования к оформлению запроса документов
Правильное оформление требования о представлении документов — существенный фактор его законности
Несмотря на расширенные полномочия налоговых органов по истребованию документов, Верховный Суд РФ установил существенные требования к оформлению соответствующих запросов. Требование о представлении документов (информации) может быть признано не соответствующим пункту 1 статьи 93.1 НК РФ в двух случаях:
- при неуказании в требовании цепочки контрагентов
- при отсутствии возможности установить связь истребуемых документов и сведений с проверяемым налогоплательщиком
Это означает, что налоговый орган должен четко отразить в требовании всю цепочку взаимоотношений, которая связывает адресата требования с проверяемым налогоплательщиком. Простого указания на необходимость предоставить документы недостаточно — должна быть явно обозначена причинно-следственная связь между запрашиваемыми документами и проводимой налоговой проверкой.
Особенности заполнения реквизитов требования
Корректное заполнение всех реквизитов требования предотвращает признание его недействительным
Верховный Суд РФ обратил особое внимание на порядок заполнения строки «касающиеся деятельности» в требовании о представлении документов. Суд указал, что даже если в этой строке указан не проверяемый налогоплательщик, а его контрагент, это не освобождает налоговый орган от необходимости:
- указать в требовании наименование проверяемого налогоплательщика
- отразить цепочку взаимодействия иных поименованных лиц (адресата требования, его контрагента) с проверяемым налогоплательщиком
Таким образом, независимо от того, какое лицо указано в строке «касающиеся деятельности», налоговый орган обязан обеспечить прослеживаемость связи между адресатом требования и проверяемым налогоплательщиком через всю цепочку контрагентов.
Частые вопросы по истребованию документов налоговыми органами
Может ли налоговый орган запрашивать документы у компании, которая не является прямым контрагентом проверяемого налогоплательщика?
Да, может. Верховный Суд РФ в решении от 09.12.2024 N АКПИ24-755 подтвердил, что в положениях статей 82, 88, 89 и 93.1 НК РФ отсутствуют ограничения для истребования документов только у первого контрагента. Налоговые органы вправе запрашивать документы у любого звена в цепочке сделок, даже если между ним и проверяемым налогоплательщиком нет прямых договорных отношений. Однако налоговый орган обязан указать в требовании всю цепочку контрагентов, связывающую адресата требования с проверяемым налогоплательщиком.
Как оспорить требование о представлении документов, если в нем не указана цепочка контрагентов?
Если в требовании о представлении документов не указана цепочка контрагентов или отсутствует возможность установить связь истребуемых документов с проверяемым налогоплательщиком, такое требование может быть оспорено как не соответствующее пункту 1 статьи 93.1 НК РФ. Для оспаривания необходимо подать жалобу в вышестоящий налоговый орган в течение одного месяца со дня получения требования или обратиться в суд. В жалобе следует указать на отсутствие в требовании обязательных сведений о цепочке контрагентов и связи запрашиваемых документов с проверяемым налогоплательщиком, ссылаясь на решение Верховного Суда РФ от 09.12.2024 N АКПИ24-755.
Какая ответственность предусмотрена за непредставление документов по требованию налогового органа?
За непредставление документов по требованию налогового органа предусмотрена ответственность в соответствии со статьей 126 НК РФ. Штраф составляет 200 рублей за каждый непредставленный документ. Однако если требование оформлено с нарушениями (например, не указана цепочка контрагентов или связь с проверяемым налогоплательщиком), то привлечение к ответственности может быть оспорено. Кроме того, за непредставление документов должностные лица организации могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.6 КоАП РФ с наложением штрафа в размере от 300 до 500 рублей.
