С 1 апреля 2024 года вступают в силу поправки в Налоговый кодекс РФ, меняющие порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, выкупленных у физических лиц.
Нововведения позволяют перепродавцам по всей цепочке продаж исчислять налог с межценовой разницы при соблюдении определенных условий. Разберемся, что изменилось и как правильно применять новые правила на практике.
Какие изменения внесены в порядок исчисления НДС при перепродаже автотехники, выкупленной у физлиц, с 1 апреля 2024 года?
Согласно новому пункту 5.2 статьи 154 НК РФ, введенному Законом от 19.12.2023 № 612-ФЗ, при реализации автомобилей и мотоциклов, приобретенных для перепродажи, налоговую базу по НДС следует определять как разницу между рыночной ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения транспортного средства с учетом НДС (межценовая разница).
Ранее исчислять НДС с межценовой разницы мог только первый перепродавец, выкупивший автотехнику непосредственно у физлица.
Последующие покупатели определяли налоговую базу и вычеты в общем порядке. Теперь же возможность исчислять НДС с межценовой разницы предоставлена всем перепродавцам в цепочке при соблюдении определенных условий.
Какие условия должны соблюдаться для исчисления НДС с межценовой разницы перепродавцами автотехники?
Перепродавец вправе исчислять НДС с межценовой разницы при одновременном выполнении трех условий, установленных п. 5.2 ст. 154 НК РФ:
- на дату приобретения транспортного средства продавец применяет общую систему налогообложения (ОСН);
- последним собственником, на которого было зарегистрировано реализуемое транспортное средство, являлось физическое лицо;
- при приобретении автомобиля или мотоцикла перепродавец получил от продавца счет-фактуру с суммой НДС, рассчитанной с межценовой разницы.
При несоблюдении хотя бы одного из перечисленных условий исчислять налог с межценовой разницы нельзя, применяется общий порядок.
Как перепродавцы должны учитывать входной НДС при приобретении автотехники для перепродажи?
Без вычета
В соответствии с новыми положениями подпункта 7 пункта 2 статьи 170 НК РФ и подпункта 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ (в редакции Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ), перепродавцы, исчисляющие НДС с межценовой разницы, не принимают входной налог к вычету.
Вместо этого полученный от продавца НДС учитывается в стоимости приобретенного автомобиля или мотоцикла. Таким образом, входной налог фактически уменьшает прибыль от перепродажи, но зато НДС к уплате в бюджет рассчитывается с меньшей суммы - межценовой разницы, а не с полной стоимости реализации.
В чем отличие нового порядка исчисления НДС при перепродаже автотехники от правил, действовавших до 1 апреля 2024 года?
Распространение на всю цепочку перепродаж
До вступления в силу поправок специальный порядок исчисления НДС с межценовой разницы, предусмотренный пунктом 5.1 статьи 154 НК РФ, мог применять только первый перепродавец, выкупивший автомобиль или мотоцикл непосредственно у физического лица. При дальнейшей реализации этой автотехники покупателям налоговая база определялась уже в общем порядке на основании пункта 1 статьи 154 НК РФ.
Второй и последующие перепродавцы также исчисляли НДС в общем порядке со всей стоимости реализации и принимали входной налог к вычету на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 171 НК РФ (Письмо Минфина от 23.06.2020 № 03-07-11/54312). С 1 апреля 2024 года возможность исчислять НДС с межценовой разницы предоставлена всем перепродавцам по цепочке, но без права на вычет входного налога.
Заключение
Подводя итог, можно сказать, что внесенные в Налоговый кодекс поправки существенно меняют порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, выкупленных у физических лиц. С 1 апреля 2024 года все перепродавцы по цепочке получают возможность исчислять налог с межценовой разницы вместо полной стоимости реализации.
Однако для применения данного порядка необходимо выполнение трех обязательных условий: продавец должен применять ОСН, предыдущим собственником должно быть физлицо, а в полученном счете-фактуре сумма НДС должна быть рассчитана с межценовой разницы.
Еще одно важное изменение - входной НДС перепродавцы теперь не принимают к вычету, а учитывают в стоимости приобретенной автотехники.
Несмотря на ряд ограничений, новый порядок в целом выгоден для перепродавцов, так как позволяет снизить сумму НДС к уплате в бюджет. В то же время усложняется документооборот и появляются новые требования к оформлению счетов-фактур. Налогоплательщикам следует внимательно изучить все нюансы и условия применения поправок, чтобы не допустить ошибок.
При возникновении спорных ситуаций целесообразно обращаться за разъяснениями в Минфин и ФНС России. В любом случае, изменения направлены на сближение налогообложения первичного и вторичного рынков автотехники и устранение неравенства в порядке исчисления НДС.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
- Новый пункт 5.2 статьи 154, введенный Законом от 19.12.2023 № 612-ФЗ, устанавливает порядок определения налоговой базы по НДС при перепродаже автомобилей и мотоциклов, выкупленных у физических лиц, как межценовую разницу.
- Подпункт 7 пункта 2 статьи 170 (в редакции Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ) и подпункт 2 пункта 2 статьи 171 (в редакции Закона от 19.12.2023 № 612-ФЗ) предписывают учитывать входной НДС в стоимости приобретенной для перепродажи автотехники без принятия к вычету.
- Пункт 5.1 статьи 154 НК РФ разрешает первому перепродавцу, выкупившему автотехнику у физлица, применять специальный порядок исчисления НДС (до вступления в силу поправок).
- Пункт 1 статьи 154 определяет общий порядок исчисления НДС при реализации товаров.
- Федеральный закон от 19.12.2023 № 612-ФЗ - вносит изменения в НК РФ в части порядка исчисления НДС при перепродаже автотехники, выкупленной у физлиц.
- Письмо Минфина России от 23.06.2020 № 03-07-11/54312 - разъясняет порядок исчисления НДС при перепродаже автомобилей до внесения поправок.
