С 1 февраля 2024 года вступили в силу новые Указания по заполнению формы N П-4 «Сведения о численности и заработной плате работников», утвержденные Приказом Росстата от 16.12.2024 N 647.
Показатели списочной (СЧ) и среднесписочной численности (ССЧ) используются в налоговых расчетах: для заполнения Расчета по страховым взносам, определения формы представления отчетности, распределения налога на прибыль по обособленным подразделениям, освобождения от НДС услуг общественного питания и определения условий для применения УСН.
Ранее действовавший приказ Росстата от 22.12.2023 N 678 утратил силу.
Показатели списочной и среднесписочной численности: что изменилось
Показатель списочной численности (СЧ) отражает фактическое количество работников, состоящих в трудовых отношениях с организацией на определенную дату. Среднесписочная численность (ССЧ) – это усредненный показатель численности работников за определенный период (месяц, квартал, год).
Новые указания Росстата внесли ряд уточнений в методику расчета этих показателей, что требует особого внимания бухгалтеров и экономистов. Изменения затрагивают порядок учета отдельных категорий сотрудников и особенности расчета в специфических ситуациях.
Особое внимание следует обратить на правила включения в расчет работников, находящихся в отпусках, командировках, на больничных, а также совместителей и сотрудников, работающих по договорам гражданско-правового характера.
Применение показателей СЧ и ССЧ
Правильный расчет показателей СЧ и ССЧ имеет существенное значение для налоговой отчетности организации. Рассмотрим основные направления их применения:
Расчет по страховым взносам
Показатель среднесписочной численности указывается на титульном листе и в приложении 3 к Разделу 1 Расчета по страховым взносам. Некорректное указание ССЧ может привести к расхождениям в отчетности и вызвать вопросы со стороны налоговых органов.
Форма представления налоговой отчетности
Если среднесписочная численность за предыдущий календарный год превышает 100 человек, налоговые декларации необходимо представлять исключительно в электронном виде согласно НК РФ. Неверный расчет ССЧ может привести к нарушению порядка представления отчетности и последующим санкциям.
Распределение налога на прибыль
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ, распределение налога на прибыль (авансового платежа) в части регионального бюджета между обособленными подразделениями производится пропорционально доле среднесписочной численности работников и остаточной стоимости амортизируемого имущества.
Освобождение от НДС услуг общественного питания
Показатель среднесписочной численности является одним из критериев для освобождения от НДС услуг общественного питания. Неточный расчет может привести к неправомерному применению льготы.
Условия для применения УСН
Для применения упрощенной системы налогообложения среднесписочная численность работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать установленный лимит. Превышение этого показателя приведет к утрате права на применение УСН.
Используемые нормативные акты
- Приказ Росстата от 16 декабря 2024 г. N 647 - утверждает новые Указания по заполнению формы N П-4
- Расчет по страховым взносам (титульный лист, приложение 3 к Разделу 1) - форма, где используется показатель ССЧ
- НК РФ, п. 2 ст. 288 - определяет порядок распределения налога на прибыль с использованием показателя ССЧ
- НК РФ - содержит нормы об освобождении от НДС услуг общественного питания с учетом ССЧ
- НК РФ - устанавливает условия для применения УСН в зависимости от ССЧ
- Приказ Росстата от 22.12.2023 N 678 - утративший силу нормативный акт
Частые вопросы по расчету показателей численности работников
Как учитывать работников на испытательном сроке при расчете СЧ и ССЧ?
Работники, находящиеся на испытательном сроке, полностью включаются в списочную и среднесписочную численность на общих основаниях. Трудовой кодекс РФ не предусматривает особого статуса для таких сотрудников с точки зрения учета численности. Они считаются полноценными работниками организации с момента фактического допуска к работе.
Влияет ли изменение методики расчета ССЧ на право применения УСН в текущем году?
Изменение методики расчета ССЧ не влияет на право применения УСН в текущем году, если организация уже применяет этот режим. Однако при расчете показателей за текущий период необходимо руководствоваться новыми Указаниями. Если в результате корректного расчета по новой методике среднесписочная численность превысит установленный лимит, организация утратит право на применение УСН с начала квартала, в котором произошло превышение.
Нужно ли пересчитывать ССЧ за прошлые периоды по новой методике?
Нет, пересчитывать показатели ССЧ за прошлые периоды не требуется. Новые Указания применяются с 1 февраля 2024 года и распространяются на расчеты, производимые после этой даты. Данные, отраженные в ранее сданной отчетности, изменению не подлежат, если они были рассчитаны корректно по действовавшим на тот момент правилам.
