В 2024 году продолжает действовать мораторий на проверки контрольно-кассовой техники (ККТ) и полноты учета выручки. Однако это не означает, что налоговые органы полностью отказались от контроля в этой сфере.
Раскрываем особенности проведения проверок ККТ в текущем году, опираясь на разъяснения ФНС России в письме от 11.04.2024 № Д-5-20/55@.
Рассмотрим, в каких случаях инспекторы могут провести проверку, какие виды мероприятий они вправе осуществлять и как подготовиться к возможным контрольным действиям.
В конце статьи чек-лист по теме статьи.
Действует ли мораторий на проверки ККТ в 2024 году?
Да, мораторий на проверки ККТ и полноты учета выручки продлен на 2024 год, но с определенными исключениями.
Правительство РФ своим постановлением от 14.12.2023 № 2140 продлило мораторий на проверки ККТ и полноты учета выручки на 2024 год. Однако это не означает полного отказа от контрольных мероприятий. Налоговые органы сохраняют право на проведение ряда проверок при определенных обстоятельствах.
Какие виды проверок ККТ могут проводиться в 2024 году?
Несмотря на мораторий, в 2024 году налоговые органы могут проводить профилактические мероприятия, документарные и выездные проверки, контроль исполнения предписаний, контрольные закупки и контроль при выявлении индикаторов риска.
Согласно разъяснениям ФНС России в письме от 11.04.2024 № Д-5-20/55@, инспекторы имеют право проводить следующие мероприятия:
- Профилактические мероприятия
- Документарные и выездные проверки
- Контроль исполнения предписаний
- Контрольные закупки
- Контроль при выявлении индикаторов риска
Важно отметить, что документарные проверки, выездные проверки и контрольные закупки могут проводиться только по решению руководителя ФНС или его заместителей и требуют согласования с прокуратурой. Исключение составляют контрольные закупки, проводимые по результатам выездного обследования — они не требуют согласования с прокуратурой.
Что включают в себя профилактические мероприятия?
Профилактические мероприятия включают профилактические визиты и вынесение предостережений о недопустимости нарушений.
- Профилактические визиты: Налоговые органы могут инициировать профилактический визит в форме профилактической беседы, если в ходе наблюдения выявят нарушения законодательства. Это мероприятие направлено на предупреждение нарушений и разъяснение требований законодательства.
- Предостережения о нарушениях: Если у налоговых органов появится информация о том, что пользователь ККТ может нарушить законодательство в сфере ККТ или уже нарушил какие-либо обязательные требования, они вправе объявить предостережение.
Как проводятся документарные проверки ККТ в 2024 году?
Документарные проверки проводятся на основе информации от граждан, организаций, органов власти, СМИ, а также по результатам контрольных мероприятий без взаимодействия с контролируемым лицом.
Отбор организаций и ИП для документарных проверок осуществляется на основании:
- Обращений граждан и организаций о нарушениях законодательства о ККТ.
- Информации от органов государственной власти, местного самоуправления, СМИ.
- Результатов контрольных мероприятий, включая мероприятия без взаимодействия с контролируемым лицом.
- Сведений о неисполнении предписаний об устранении выявленного нарушения, выданных после 01.03.2023.
Важно отметить, что информация, полученная от граждан, подлежит предварительной проверке. Для этого налоговые органы могут запросить пояснения у организации или ИП, а также дополнительные сведения у заявителя.
Решение о проведении документарной проверки принимается при соблюдении следующих условий:
- Сведения указывают на неприменение ККТ налогоплательщиками, не являющимися мобилизованными гражданами или аккредитованными IT-организациями.
- Информация указывает на причинение вреда заявителю или нарушение его прав.
- Сведения содержат достаточные данные о событии административного правонарушения (место, дата, время, событие).
Как осуществляется контроль исполнения предписаний?
Контроль исполнения предписаний проводится после выдачи предписания об устранении нарушений по результатам проверки.
По итогам проверки, проводимой при взаимодействии с контролируемым лицом (выездная, документарная проверка, контрольная закупка), инспекторы вправе выдать предписание об устранении нарушений. Исполнение этого предписания подлежит контролю.
Процесс контроля исполнения предписаний включает:
- Оценку факта исполнения или неисполнения предписания в рамках наблюдения.
- Составление акта наблюдения при оценке исполнения предписания.
- При установлении неисполнения предписания:
- Составление протокола об административном правонарушении по части 1 статьи 19.5 КоАП.
- Возможное проведение внепланового контрольного мероприятия (наблюдение, выездное обследование, контрольная закупка, документарная или выездная проверка).
Проведение внепланового контрольного мероприятия на основании неисполнения предписания требует согласования с органами прокуратуры.
Каковы особенности проведения контрольных закупок в 2024 году?
Контрольные закупки могут проводиться по решению руководства ФНС с согласованием прокуратуры, а также немедленно по результатам выездного обследования без дополнительных согласований.
Особенности проведения контрольных закупок в 2024 году:
- По общему правилу, контрольные закупки проводятся по решению руководителя ФНС или его заместителя и требуют согласования с прокуратурой.
- Если во время выездного обследования выявлено нарушение, инспекторы вправе провести контрольную закупку немедленно, без дополнительного решения руководства и согласования с прокуратурой.
Выездное обследование проводится в отношении организаций и ИП, соответствующих следующим критериям:
- Не являются мобилизованными лицами.
- Не являются аккредитованными IT-организациями.
- Не имеют зарегистрированной ККТ при наличии такой обязанности.
- Не применяют ККТ при расчетах.
Что такое контроль при выявлении индикаторов риска?
Выявление индикаторов риска нарушения обязательных требований может стать основанием для внепланового контрольного мероприятия при согласовании с прокуратурой.
Контроль при выявлении индикаторов риска:
- Основание: выявление индикаторов риска нарушения обязательных требований.
- Необходимость согласования: требуется согласование с органами прокуратуры.
- Перечень индикаторов: утвержден приказом Минфина от 06.06.2023 № 88н.
Наличие индикаторов риска не означает автоматического проведения проверки, но может послужить основанием для инициирования контрольного мероприятия.
Могут ли налоговые органы возбуждать дела об административных правонарушениях в сфере ККТ?
Да, налоговые инспекторы могут возбуждать дела об административных правонарушениях, но только на основании контрольных мероприятий с взаимодействием с контролируемым лицом.
Особенности возбуждения дел об административных правонарушениях:
- Основание: только результаты контрольных мероприятий с взаимодействием с контролируемым лицом.
- Примеры таких мероприятий: контрольная закупка, выездная проверка.
- Ограничение: нельзя возбуждать дела на основании мероприятий без взаимодействия (например, наблюдение).
Заключение
Несмотря на продление моратория на проверки ККТ в 2024 году, налоговые органы сохраняют ряд инструментов для контроля за соблюдением законодательства в этой сфере. Организациям и индивидуальным предпринимателям важно быть готовыми к возможным профилактическим мероприятиям, документарным проверкам и контрольным закупкам.
Ключевые моменты, на которые стоит обратить внимание:
- Регулярно проверяйте корректность применения ККТ и полноту учета выручки.
- Оперативно реагируйте на предостережения и предписания налоговых органов.
- Будьте готовы к профилактическим визитам и предоставлению пояснений по запросам налоговых органов.
Используемые нормативные акты
- Постановление Правительства РФ от 14.12.2023 № 2140 о продлении моратория на проверки ККТ
- Письмо ФНС России от 11.04.2024 № Д-5-20/55@ с разъяснениями особенностей проведения проверок
- Постановление Правительства РФ от 10.03.2022 № 336 об особенностях организации и осуществления государственного контроля (надзора), муниципального контроля
- Письмо ФНС России от 19.04.2022 № АБ-4-20/4732@ о применении положений постановления Правительства РФ от 10.03.2022 № 336
- Письмо ФНС России от 30.08.2022 № АБ-4-20/11366@ о порядке проведения мероприятий по контролю за соблюдением законодательства РФ о применении ККТ
- Письмо ФНС России от 23.03.2023 № АБ-4-20/3503 о согласовании проведения внеплановых контрольных (надзорных) мероприятий
- Письмо ФНС России от 30.03.2023 № 20-3-03/0020@ о форме предписания об устранении нарушений
- Приказ Минфина России от 06.06.2023 № 88н об утверждении индикаторов риска нарушения обязательных требований
Чек-лист по теме статьи
- Убедитесь, что ваша организация не подпадает под критерии повышенного риска проверок (не является мобилизованным лицом или аккредитованной IT-организацией).
- Проверьте наличие и корректность регистрации всей необходимой ККТ.
- Обеспечьте применение ККТ при всех расчетах, где это требуется законодательством.
- Регулярно проводите внутренний аудит применения ККТ и полноты учета выручки.
- Ознакомьтесь с перечнем индикаторов риска, утвержденным приказом Минфина от 06.06.2023 № 88н, и примите меры по минимизации этих рисков.
- Обучите персонал правилам работы с ККТ и действиям при проведении контрольных мероприятий.
- Подготовьте алгоритм действий при получении предостережения или предписания от налоговых органов.
- Обеспечьте оперативное взаимодействие с налоговыми органами при проведении профилактических визитов или запросе пояснений.
- Ведите учет всех контрольных мероприятий, проводимых налоговыми органами, и их результатов.
- Следите за изменениями в законодательстве о ККТ и своевременно адаптируйте свои бизнес-процессы.
- При получении жалоб от клиентов на неприменение ККТ, оперативно разбирайтесь в ситуации и устраняйте нарушения.
- Регулярно проверяйте исправность ККТ и своевременно проводите их замену или ремонт.
- Сохраняйте документацию, подтверждающую соблюдение требований законодательства о ККТ (договоры на обслуживание ККТ, акты о вводе в эксплуатацию и т.д.).
- Проводите регулярный анализ данных о применении ККТ для выявления аномалий или потенциальных проблем.
- Разработайте систему внутреннего контроля за соблюдением законодательства о ККТ и регулярно проводите ее аудит.
