В 2023 году Минфин утвердил новый федеральный стандарт бухгалтерского учета (ФСБУ) 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность” (Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н). Этот документ устанавливает новые правила составления и представления бухгалтерской отчетности и вводится в действие начиная с отчетности за 2025 год.
В связи с принятием ФСБУ 4/2023 действующие в настоящее время формы бухгалтерской отчетности утратят силу с 1 января 2025 года.
Какие основные положения содержит новый стандарт ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”?
Стандарт устанавливает состав, содержание, порядок оформления, условия достоверности бухгалтерской отчетности, а также требования к упрощенной и промежуточной отчетности.
ФСБУ 4/2023 охватывает все ключевые аспекты бухгалтерской отчетности. В частности, он определяет:
- состав годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности;
- содержание информации, подлежащей раскрытию в отчетности, включая образцы форм;
- правила оформления бухгалтерской отчетности;
- условия, при которых отчетность признается достоверной;
- особенности составления упрощенной и промежуточной отчетности.
Таким образом, стандарт формирует единую методологическую основу представления отчетной информации для всех организаций, применяющих ФСБУ.
Кто должен применять новый стандарт и с какого периода?
Применять ФСБУ 4/2023 должны все экономические субъекты, кроме организаций бюджетной сферы и Банка России, начиная с отчетности за 2025 год.
Согласно п. 4 ФСБУ 4/2023, положения стандарта распространяются на всех лиц, обязанных вести бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ (за исключением организаций государственного сектора и Центрального банка РФ). К ним относятся коммерческие и некоммерческие организации, государственные и муниципальные унитарные предприятия и др.
При этом новый стандарт не нужно применять при формировании консолидированной финансовой отчетности и при составлении отчетности для иных целей, отличных от предусмотренных Законом “О бухгалтерском учете”.
ФСБУ 4/2023 вступает в силу с отчетности за 2025 год. То есть фактический переход на новые правила составления бухгалтерской отчетности будет осуществлен, начиная с 1 января 2025 года.
Какие формы включает бухгалтерская отчетность согласно новому стандарту?
Отчетность включает бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, приложения (отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснения).
В соответствии с п. 5 ФСБУ 4/2023, в состав годовой бухгалтерской отчетности входят бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к ним. Для некоммерческих организаций предусмотрен особый состав: бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании средств и приложения.
Согласно п. 6 стандарта, в качестве приложений к балансу и отчету о финансовых результатах выступают:
- отчет об изменениях капитала;
- отчет о движении денежных средств;
- пояснения.
Состав приложений не изменился по сравнению с ранее действовавшими правилами. Однако порядок представления информации в этих отчетах существенно скорректирован, о чем речь пойдет далее.
Какие основные изменения произошли в бухгалтерском балансе?
В новой форме баланса оптимизирован состав показателей разделов внеоборотных и оборотных активов, капитала и резервов. Некоторые строки переименованы или исключены.
По сравнению с ранее применявшейся формой баланса в новом формате по ФСБУ 4/2023 произошел ряд изменений.
Во внеоборотных активах сокращено число показателей до 6:
- нематериальные активы;
- основные средства;
- инвестиционная недвижимость;
- финансовые вложения;
- отложенные налоговые активы;
- прочие внеоборотные активы.
В составе оборотных активов появилась отдельная строка “Долгосрочные активы к продаже”.
В разделе “Капитал и резервы” скорректированы наименования отдельных показателей. Так, строка “Собственные акции, выкупленные у акционеров” теперь называется “Собственные акции, принадлежащие обществу, задолженность акционеров по оплате акций”, а “Переоценка внеоборотных активов” переименована в “Накопленная дооценка внеоборотных активов”.
Из пассива баланса исключен показатель “Доходы будущих периодов”.
При этом п. 10 ФСБУ 4/2023 допускает в определенных случаях (с учетом требования существенности) самостоятельное введение в баланс дополнительных показателей, таких как гудвил, капитальные вложения в нематериальные активы и основные средства, инвестиции в аренду и обязательства по договорам аренды. А п. 11 стандарта разрешает заменять некоторые показатели баланса на группу показателей.
Что изменилось в отчете о финансовых результатах?
В отчете о финрезультатах переименован ряд строк, введены правила зачета показателей прочих доходов и расходов в определенных случаях.
В отчете о финансовых результатах по ФСБУ 4/2023 скорректировано наименование ряда показателей:
- строка “Прибыль (убыток) до налогообложения” теперь называется “Прибыль (убыток) от продолжающейся деятельности до налогообложения”;
- “Прочее” переименовано в “Прибыль (убыток) от прекращаемой деятельности (за вычетом относящегося к ней налога на прибыль организаций)”;
- строка “Налог на прибыль от операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода” изменена на “Налог на прибыль организаций, относящийся к результатам переоценки внеоборотных активов и прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток)”.
Кроме того, п. 28 стандарта устанавливает правило, по которому в отчете о финрезультатах взаимозачитываются показатели прочих доходов и расходов, относящихся к одному или аналогичным по характеру фактам хозяйственной жизни.
Исключение составляют случаи, когда раздельное представление таких доходов и расходов требуется согласно федеральным или отраслевым стандартам либо необходимо для формирования достоверного представления о деятельности организации.
Исключение составляют случаи, когда раздельное представление таких доходов и расходов требуется согласно федеральным или отраслевым стандартам либо необходимо для формирования достоверного представления о деятельности организации.
Какие основные новшества в других формах отчетности?
Существенно изменена структура отчета об изменениях капитала, в отчет о движении денежных средств добавлена строка о поступлении процентов, уточнены требования к раскрытию информации в пояснениях.
ФСБУ 4/2023 вносит значительные коррективы и в порядок составления приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Прежде всего, кардинально пересмотрена структура отчета об изменениях капитала. Если ранее он включал 3 раздела, то теперь будет состоять из единой таблицы. В ней по каждому элементу капитала нужно раскрывать данные с обособлением сумм корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением существенных ошибок. Новый формат обеспечит бо́льшую наглядность и простоту восприятия информации о движении капитала.
В отчете о движении денежных средств появилась отдельная строка для отражения поступлений процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков). Она включена в раздел денежных потоков от текущих операций.
Наконец, уточнены требования к составу информации, раскрываемой в пояснениях к бухгалтерской отчетности.
Согласно п. 46 ФСБУ 4/2023, в пояснениях нужно приводить:
Согласно п. 46 ФСБУ 4/2023, в пояснениях нужно приводить:
- сведения об основных видах деятельности организации;
- положения учетной политики, необходимые для понимания отчетности;
- дополнительную информацию к показателям бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и других отчетов;
- данные, подлежащие раскрытию согласно федеральным стандартам (информацию о связанных сторонах, условных обязательствах и активах, событиях после отчетной даты и пр.);
- дату государственной регистрации организации, если она создана в отчетном периоде.
При этом п. п. 47 и 48 стандарта конкретизируют перечень информации, обязательной для раскрытия акционерными обществами и другими организациями.
Важно отметить, что согласно п. 51 ФСБУ 4/2023 каждое пояснение должно иметь свой порядковый номер.
Какие правила установлены для упрощенной бухгалтерской отчетности?
В упрощенной отчетности допускается объединение ряда показателей, раскрытие некоторой информации требуется, только если она существенна.
П. 53 ФСБУ 4/2023 устанавливает особый порядок составления упрощенной бухгалтерской отчетности, который могут применять субъекты малого предпринимательства и некоммерческие организации.
В частности, в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и отчете о целевом использовании средств разрешается объединять показатели в укрупненные группы без дальнейшей детализации. То есть организации вправе приводить только сводные данные по группам статей.
Что касается информации, обычно раскрываемой в отчете об изменениях капитала и отчете о движении денежных средств, то пп. “в” п. 54 стандарта разрешает не включать ее в состав упрощенной отчетности, если она несущественна. При необходимости такие сведения можно привести в пояснениях.
Таким образом, организации, имеющие право на упрощенный порядок, могут формировать более компактную и менее детализированную бухгалтерскую отчетность.
Каковы требования к оформлению бухгалтерской отчетности?
Организация сама определяет формы отчетов на основе образцов из ФСБУ 4/2023. Приведены требования к информации, включаемой в заголовочную часть отчетности.
Согласно п. п. 62 и 63 ФСБУ 4/2023, формы бухгалтерской отчетности утверждаются самой организацией на основе образцов, приведенных в приложениях к стандарту. То есть конкретный вид бланков организация может разработать самостоятельно, однако они должны соответствовать примерным образцам по составу показателей и порядку их расположения.
В п. п. 58 - 61 ФСБУ 4/2023 детально регламентированы сведения, обязательные для включения в заголовочную часть каждой составляющей бухгалтерской отчетности. Речь идет о таких данных, как наименование отчета и отчитывающейся организации, отчетная дата или период, код вида экономической деятельности, валюта и единицы представления показателей и др.
Кроме того, п. 65 стандарта допускает размещение годовой бухгалтерской отчетности на сайте организации в форме электронного документа в случае наличия технических возможностей и с учетом ограничений, предусмотренных законодательством.
Какие условия должны выполняться для обеспечения достоверности отчетности?
Отчетность должна соответствовать ряду критериев, включая соответствие стандартам, нейтральность, последовательность применения, наличие сравнительных данных, раскрытие существенной информации.
В п. 69 ФСБУ 4/2023 закреплен перечень критериев, которым должна отвечать достоверная бухгалтерская отчетность:
- соответствие бухгалтерской отчетности всем правилам, установленным федеральными и отраслевыми стандартами бухгалтерского учета, а также требованиям законодательства о систематизации информации;
- нейтральность информации, представляемой в бухгалтерской отчетности (т.е. исключение одностороннего удовлетворения интересов одних групп пользователей перед другими);
- последовательность применения содержания и формы составления отчетности от одного отчетного периода к другому;
- сопоставимость данных, т.е. по каждому показателю бухгалтерской отчетности (кроме отчетности за первый отчетный период) должно быть приведено его значение как минимум за два периода - отчетный и предшествующий;
- раскрытие в бухгалтерской отчетности всей существенной информации. В частности, существенные показатели об определенных активах, обязательствах, доходах, расходах и др. должны быть представлены обособленно.
Соблюдение приведенных критериев направлено на обеспечение адекватного восприятия финансового положения и результатов деятельности организации всеми группами заинтересованных пользователей.
Заключение
Подводя итог, можно констатировать, что ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность” вносит значительные изменения в действующий порядок составления и представления бухгалтерской отчетности российскими организациями.
Стандарт конкретизирует состав и структуру основных отчетных форм, уточняет правила раскрытия информации в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, закрепляет критерии достоверности отчетных данных.
Ключевые новшества ФСБУ 4/2023, которые окажут наибольшее влияние на практику подготовки отчетности, включают:
- укрупнение и переименование ряда показателей бухгалтерского баланса, в частности, в разделах внеоборотных активов и капитала;
- введение новых правил зачета показателей прочих доходов и расходов в отчете о финансовых результатах;
- кардинальный пересмотр структуры отчета об изменениях капитала;
- расширение перечня информации, подлежащей обязательному раскрытию в пояснениях всеми организациями или отдельными их категориями (сведения об учетной политике, связанных сторонах, условных активах и обязательствах и др.).
Организациям необходимо уже сейчас начинать подготовку к переходу на ФСБУ 4/2023, в том числе путем обучения персонала, обновления учетных систем и внесения необходимых изменений во внутренние регламенты.
Используемые нормативные акты
В статье использованы ссылки на следующие законодательные и нормативные акты:
- Приказ Минфина России от 04.10.2023 N 157н - документ, которым утвержден стандарт ФСБУ 4/2023 “Бухгалтерская (финансовая) отчетность”. Приказ определяет порядок вступления стандарта в силу.
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н - документ, утверждающий действующие в настоящее время формы бухгалтерской отчетности организаций. С введением ФСБУ 4/2023 данный приказ утратит силу в части утверждения форм.
- Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 06.12.2011 N 402-ФЗ - закон, устанавливающий единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. ФСБУ 4/2023 принят в развитие данного закона.
