Новый ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация”, вступающий в силу с 1 января 2024 года, вносит ряд существенных изменений в правила проведения этой важной учетной процедуры.
Рассмотрим, в каких случаях инвентаризация стала обязательной или необязательной, как изменились сроки и методы ее проведения, что нового в оценке излишков и формировании инвентаризационной комиссии.
Какие изменения произошли в правилах инвентаризации при аренде и продаже основных средств?
Правила инвентаризации при аренде и продаже основных средств существенно расширились.
Если раньше, согласно пункту 1.5 Методических указаний, инвентаризация была обязательна только при передаче в аренду, выкупе или продаже активов, то теперь, в соответствии с подпунктом «б» пункта 15 ФСБУ 28/2023, инвентаризация обязательна не только при передаче, но и при возврате активов. Кроме того, к случаям аренды, выкупа и продажи активов добавлены безвозмездное пользование и управление.
Однако новый стандарт предусматривает исключение - инвентаризацию можно не проводить по факту передачи и возврата активов, если это является обычной деятельностью организации или ИП.
Таким образом, новые правила, с одной стороны, расширили перечень случаев обязательной инвентаризации при операциях с основными средствами, а с другой - дали возможность не проводить её, если подобные операции являются регулярными для субъекта учета.
Отменили ли обязательную инвентаризацию при преобразовании общества?
Да, обязательную инвентаризацию при преобразовании общества отменили.
Ранее, согласно пункту 27 положения по ведению бухгалтерского учета (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н), не было исключений по реорганизации - норма обязывала проводить инвентаризацию при любой реорганизации.
Новый ФСБУ 28/2023 в подпункте «ж» пункта 15 прямо прописал исключение - теперь инвентаризацию можно не проводить при преобразовании хозяйственного общества.
Это значит, что при изменении организационно-правовой формы юридического лица (например, преобразовании ООО в АО или наоборот) инвентаризация активов и обязательств больше не является обязательной процедурой. При других формах реорганизации (слияние, присоединение, разделение, выделение) требование об инвентаризации сохранилось.
Как изменились сроки проведения инвентаризации?
Сроки проведения инвентаризации стали более конкретными.
По старым правилам, установленным пунктом 1.5 Методических указаний, инвентаризацию нужно было проводить перед составлением отчетности и на день приемки-передачи дел при смене материально ответственного лица. Для других случаев дата строго не устанавливалась.
Новый ФСБУ 28/2023 в пунктах 16-17 четко определяет даты проведения инвентаризации
- на отчетную дату;
- на дату приемки-передачи дел;
- перед передачей третьим лицам или возвратом активов;
- по факту предъявления требования коллектива;
- по факту обнаружения порчи или иных негативных фактов;
- перед составлением передаточного акта или разделительного/ликвидационного баланса.
Конкретные сроки в этих случаях устанавливаются решением руководителя организации или ИП. Таким образом, новый стандарт более детально регламентирует даты проведения инвентаризации.
Разрешены ли теперь альтернативные способы инвентаризации?
Да, альтернативные способы инвентаризации теперь официально разрешены.
Методические указания (пункт 2.7) не содержали упоминаний о возможности применения каких-либо альтернативных способов проведения инвентаризации.
ФСБУ 28/2023 в подпункте «а» пункта 4 позволяет использовать альтернативные способы инвентаризации, если традиционные методы - подсчет, взвешивание, обмен или технический расчет - невозможны или излишне затратны. В качестве примеров альтернативных способов стандарт называет фото- и видеосъемку. Решение о применении альтернативных методов принимает руководитель.
Введение этой нормы позволит организациям и ИП оптимизировать процесс инвентаризации в тех случаях, когда стандартные методы неприменимы или слишком затратны. Это сделает инвентаризацию более гибкой процедурой.
Какие новые обязанности возложены на работодателя при проведении инвентаризации?
Перечень обязанностей работодателя по обеспечению процесса инвентаризации расширился.
Согласно пункту 2.7 Методических указаний, работодатель был обязан обеспечить инвентаризационную комиссию необходимой рабочей силой, весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой.
Пункт 7 ФСБУ 28/2023 дополняет этот список. Теперь работодатель должен дополнительно предоставить в распоряжение инвентаризационной комиссии транспортные средства, средства связи и коммуникации.
Таким образом, новый стандарт расширяет обязанности работодателя по материально-техническому обеспечению работы инвентаризационной комиссии. Это должно способствовать повышению качества и эффективности инвентаризации.
Как теперь оцениваются излишки, выявленные при инвентаризации?
Правила оценки излишков, выявленных при инвентаризации, изменились.
Ранее, в соответствии с пунктом 3.3 Методических указаний, излишки приходовали по рыночным ценам.
Сейчас, согласно подпункту «а» пункта 11 ФСБУ 28/2023, организация или ИП должны оценивать выявленные излишки одним из следующих способов:
- по справедливой стоимости;
- по балансовой стоимости;
- по балансовой стоимости аналогичных активов.
Выбор одного из этих трех вариантов оценки осуществляется в зависимости от конкретной ситуации и характеристик излишних активов. В любом случае оценка должна быть обоснованной и отражать реальную стоимость выявленных активов.
Наличие нескольких вариантов оценки излишков делает правила их учета более гибкими и позволяет более точно определять их стоимость.
В каких случаях разрешено не создавать инвентаризационную комиссию?
Перечень случаев, когда можно не создавать инвентаризационную комиссию, расширен и конкретизирован.
Ранее, согласно пункту 2.2 Методических указаний, проводить инвентаризацию могла ревизионная комиссия при малых объемах работ и при наличии такой комиссии. Также подразумевалась возможность не создавать инвентаризационную комиссию, если в организации работал только один человек.
По новому ФСБУ 28/2023 (п. 22) инвентаризацию могут проводить:
- ревизионная комиссия – вне зависимости от объема работ, если устав организации предусматривает создание этого органа и на него возлагаются такие обязанности (пп. “в”);
- главный бухгалтер и руководитель или только руководитель – при отсутствии в организации/у ИП других работников (пп. “а”);
- аудиторская компания или индивидуальный аудитор – в случае заключения договора на оказание услуг по проведению инвентаризации (пп. “б”).
Таким образом, стандарт четко определяет три случая, когда создание отдельной инвентаризационной комиссии не требуется. Это позволит субъектам учета оптимизировать процесс инвентаризации.
Сколько членов комиссии должны отсутствовать, чтобы результаты инвентаризации были признаны недействительными?
Количество членов инвентаризационной комиссии, отсутствие которых приводит к недействительности результатов инвентаризации, увеличилось.
По старым правилам (п. 2.3 Методических указаний) для признания результатов инвентаризации недействительными было достаточно отсутствия хотя бы одного члена комиссии.
Пункт 21 нового ФСБУ 28/2023 устанавливает, что результаты инвентаризации считаются недействительными при отсутствии 1/5 и более членов инвентаризационной комиссии.
То есть теперь для признания инвентаризации недействительной по причине неявки членов комиссии их должно отсутствовать как минимум 20%. Так, если в комиссии 10 человек, то отсутствие 1-2 из них не повлияет на действительность инвентаризации.
Эта норма делает процедуру инвентаризации более устойчивой к организационным проблемам и позволяет снизить риск срыва всего процесса из-за отсутствия небольшого числа членов комиссии.
Коротко об основных изменениях в порядке проведения инвентаризации по новому ФСБУ 28/2023
- Расширение случаев обязательной инвентаризации при операциях с арендой и продажей основных средств.
- Отмена обязательной инвентаризации при преобразовании общества.
- Уточнение сроков проведения инвентаризации в разных ситуациях.
- Разрешение на использование альтернативных методов инвентаризации.
- Расширение обязанностей работодателя по обеспечению процесса инвентаризации.
- Изменение способов оценки излишков, выявленных при инвентаризации.
- Конкретизация случаев, когда инвентаризационная комиссия может не создаваться.
- Увеличение количества членов комиссии, отсутствие которых делает результаты инвентаризации недействительными.
Используемые нормативные акты
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 (п. 1.5, 2.2, 2.3, 2.7, 3.3) - старые правила инвентаризации.
- Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 "Об утверждении Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация”, утв. Приказом Минфина России от 27.02.2023 № 34н (п. 4, 7, 11, 15, 16, 17, 21, 22) - новые правила инвентаризации, вступающие в силу с 01.01.2024.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (п. 27) - обязательная инвентаризация при реорганизации.
