С 1 апреля 2025 года вступает в силу новый федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация”. Документ призван заменить действующие на данный момент Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
В статье мы разберем ключевые нововведения стандарта, выясним для кого и когда он станет обязательным, а также ответим на ряд актуальных вопросов, связанных с проведением инвентаризации по новым правилам.
Когда вступает в силу ФСБУ 28/2023 по инвентаризации?
С 1 апреля 2025 года.
Министерство финансов РФ утвердило новый стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация” приказом от 13.01.2023 № 4н. Согласно пункту 2 данного приказа, вступление стандарта в силу запланировано на 1 апреля 2025 года. Это означает, что все экономические субъекты, на которых распространяется действие стандарта, обязаны будут применять новые правила проведения инвентаризации, начиная с указанной даты.
Стоит отметить, что сфера применения ФСБУ 28/2023 достаточно широка. Он обязателен к использованию всеми организациями и предпринимателями, ведущими бухгалтерский учет, за исключением организаций бюджетной сферы. Таким образом, большинству хозяйствующих субъектов предстоит перестроить свои процессы инвентаризации в соответствии с требованиями нового стандарта.
Можно ли начать применять новый стандарт по инвентаризации досрочно?
Да, с 16 апреля 2023 года.
Несмотря на официальную дату вступления ФСБУ 28/2023 в силу - 1 апреля 2025 года, у организаций есть возможность начать применение нового стандарта в более ранние сроки. Согласно пункту 2 приказа Минфина от 13.01.2023 № 4н, досрочный переход на ФСБУ 28/2023 возможен с 16 апреля 2023 года, то есть с момента вступления в силу самого приказа.
Это дает экономическим субъектам определенную свободу в планировании перехода на новые правила инвентаризации. Компании и ИП могут заблаговременно изучить требования стандарта, подготовить необходимые внутренние документы и обучить персонал. При этом решение о досрочном применении ФСБУ 28/2023 организация принимает самостоятельно, закрепив его в своей учетной политике.
На основе чего разработан новый стандарт по инвентаризации?
На основе Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.
Основой для разработки нового ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация” послужили Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49. Именно этот документ ранее регламентировал порядок проведения инвентаризации для целей бухгалтерского учета.
Однако с введением ФСБУ 28/2023 Методические указания не утрачивают своей силы. Они по-прежнему остаются действующим нормативным документом, но с одной важной оговоркой. Положения Методических указаний следует применять только в части, не противоречащей новому стандарту по инвентаризации.
Таким образом, при проведении инвентаризации организациям необходимо в первую очередь руководствоваться нормами ФСБУ 28/2023. И лишь по вопросам, не урегулированным новым стандартом, обращаться к Методическим указаниям. Это позволит обеспечить приоритет положений ФСБУ и соблюсти единство учетной практики.
Можно ли по-прежнему использовать Методические указания по инвентаризации?
Да, но с оговорками.
Как уже отмечалось, Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств продолжают действовать и после введения нового стандарта ФСБУ 28/2023. Однако применять их следует с учетом приоритета положений ФСБУ.
На практике это означает, что по тем вопросам, которые урегулированы в новом стандарте, нужно следовать его нормам. И только в случае отсутствия соответствующих положений в ФСБУ 28/2023 можно обратиться к Методическим указаниям.
Например, новый стандарт допускает не проводить инвентаризацию активов и обязательств при реорганизации организации в форме преобразования (пп. “ж” п. 15 ФСБУ 28/2023). В этой части положения ФСБУ имеют приоритет.
В то же время ФСБУ 28/2023 не содержит подробных правил инвентаризации отдельных видов активов - основных средств, нематериальных активов, запасов и т.д. По этим вопросам по-прежнему можно руководствоваться Методическими указаниями, которые достаточно детально прописывают порядок действий.
Таким образом, несмотря на введение ФСБУ 28/2023, Методические указания остаются важным подспорьем для бухгалтеров при проведении инвентаризации. Однако их нормы следует применять выборочно, отдавая приоритет положениям нового стандарта.
В каких случаях можно не проводить инвентаризацию согласно новому стандарту?
При реорганизации в форме преобразования.
ФСБУ 28/2023 предусматривает ряд случаев, когда организация вправе не проводить инвентаризацию активов и обязательств. Одним из таких исключений является ситуация реорганизации в форме преобразования (пп. “ж” п. 15 ФСБУ 28/2023).
Напомним, что преобразованием называется форма реорганизации, при которой юридическое лицо одной организационно-правовой формы прекращает свою деятельность с одновременным созданием нового юрлица другой организационно-правовой формы. Например, преобразование акционерного общества в общество с ограниченной ответственностью.
При таком варианте реорганизации состав активов и обязательств реорганизуемого лица, по сути, не меняется. Они в полном объеме переходят к вновь возникшему юридическому лицу. Поэтому законодатели сочли возможным предоставить организациям право отказаться от проведения инвентаризации в данном случае.
Безусловно, реорганизация в форме преобразования - не единственный случай, когда ФСБУ 28/2023 допускает отказ от инвентаризации. Однако остальные исключения более специфичны и касаются отдельных видов активов и обязательств. Например, не инвентаризируют ценности, переданные в обеспечение исполнения обязательств (залог) или учитываемые на забалансовых счетах (пп. “е” п. 15 ФСБУ 28/2023).
Как часто нужно проводить инвентаризацию основных средств по новым правилам?
Ежегодно.
ФСБУ 28/2023, как и ранее действовавшие Методические указания по инвентаризации, устанавливает общее правило о периодичности инвентаризации основных средств - не реже одного раза в три года (пп. “а” п. 15 ФСБУ 28/2023). Однако на практике большинству организаций придется проводить проверку ОС ежегодно.
Дело в том, что нормы ФСБУ 28/2023 в этой части вступают в противоречие с положениями другого бухгалтерского стандарта - ФСБУ 6/2020 “Основные средства”.
Согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020, организации обязаны в конце каждого отчетного года проверять по всем основным средствам:
- срок полезного использования;
- способ амортизации;
- ликвидационную стоимость.
Обеспечить выполнение этого требования без фактической инвентаризации объектов ОС крайне проблематично. Ведь для проверки данных показателей необходимо удостовериться не только в наличии основных средств, но и оценить их текущее состояние, условия и предполагаемый характер использования.
Таким образом, на практике организациям целесообразно проводить инвентаризацию основных средств ежегодно, невзирая на формулировку ФСБУ 28/2023. Только так можно обеспечить одновременное соблюдение требований двух стандартов - по инвентаризации и по учету ОС.
Спасибо за подтверждение! Продолжаю работу над оставшимися разделами статьи.
На какую дату нужно отражать в учете результаты инвентаризации?
На дату, по состоянию на которую проводилась инвентаризация.
ФСБУ 28/2023 четко регламентирует порядок определения периода, в котором следует отражать в бухгалтерском учете результаты инвентаризации. Согласно пункту 10 стандарта, итоги инвентаризации нужно учитывать по состоянию на дату ее проведения.
Для большинства организаций это будет 31 декабря отчетного года, поскольку именно на эту дату, как правило, проводится инвентаризация перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.
Однако из этого правила есть два исключения, предусмотренные пунктом 10 ФСБУ 28/2023
- При инвентаризации запасов, проводимой в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях в период наименьших остатков таких активов, результаты можно отражать в том отчетном периоде, в котором инвентаризация была закончена.
- Если инвентаризация проведена не ранее 1 октября отчетного года, ее результаты также разрешено учесть в периоде фактического завершения инвентаризации, не дожидаясь конца года.
Такой подход позволяет в определенных случаях ускорить отражение итогов инвентаризации в учете, не откладывая до конца отчетного года. Это может быть удобно организациям, стремящимся оперативнее учитывать выявленные расхождения фактического наличия активов с данными регистров.
Изменился ли порядок учета излишков и недостач по результатам инвентаризации?
Нет, правила учета остались прежними.
С введением нового стандарта по инвентаризации правила отражения в учете излишков и недостач существенно не изменились. ФСБУ 28/2023 в целом сохранил ранее действовавший порядок, предусмотренный Методическими указаниями по инвентаризации.
Так, пунктом 12 ФСБУ 28/2023 предусмотрена возможность зачета пересортицы - ситуации, когда недостача одних активов компенсируется излишками других. Правда, проводить такой зачет можно лишь в порядке исключения и при соблюдении ряда условий (п. 13 ФСБУ 28/2023):
- пересортица выявлена за один и тот же проверяемый период;
- у одного и того же проверяемого лица;
- по активам одного и того же наименования;
- в тождественных количествах.
Оставшиеся после зачета пересортицы недостачи и излишки отражают в учете стандартным образом. Сначала по недостающим активам списывают естественную убыль (если она установлена). Далее излишки относят на финансовые результаты, а недостачи - на виновных лиц. При отсутствии виновных недостачи также списывают на финансовые результаты (п. 14 ФСБУ 28/2023).
Единственное уточнение, которое можно отметить: результаты инвентаризации в ряде случаев могут свидетельствовать о наличии ошибок в учете (неотражение или двойное отражение операций). Такие ошибки необходимо исправлять в особом порядке, предусмотренном для исправительных записей, а не через отражение излишков/недостач (п. 14 ФСБУ 28/2023).
Используемые нормативные акты
- ФСБУ 28/2023 “Инвентаризация” (Приказ Минфина России от 13.01.2023 № 4н) - новый федеральный стандарт бухгалтерского учета, устанавливающий единые требования к проведению инвентаризации активов и обязательств организации. Вступает в силу с 01.04.2025, может применяться досрочно с 16.04.2023.
- Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 “Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств” - действующие на данный момент правила проведения инвентаризации. Продолжают применяться в части, не противоречащей ФСБУ 28/2023.
- ФСБУ 6/2020 “Основные средства” (Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н) - федеральный стандарт бухгалтерского учета, регулирующий учет основных средств. Содержит требования по ежегодной проверке срока полезного использования, способа амортизации и ликвидационной стоимости основных средств.
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” - основной нормативный акт, регулирующий ведение бухгалтерского учета в РФ. Устанавливает общие принципы и правила организации и ведения бухучета для всех экономических субъектов.
