Разберем вопрос о возможности применения единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) организациями и ИП, оказывающими вспомогательные услуги сельхозпроизводителям. Выясним, какие конкретно услуги позволяют получить статус плательщика ЕСХН, и при каких условиях это возможно. В конце статьи вас ждет полезный чек-лист, который поможет не упустить важные нюансы при применении ЕСХН.
Кто может применять ЕСХН?
Плательщиками ЕСХН могут быть организации и ИП - сельхозтоваропроизводители, перешедшие на этот спецрежим в установленном НК РФ порядке.
Но кто же конкретно признается сельхозтоваропроизводителем для целей налогообложения? Оказывается, не только те, кто непосредственно производит и реализует сельхозпродукцию, но и те, кто оказывает им определенные вспомогательные услуги.
Разберемся подробнее, о каких именно услугах идет речь.
Услуги, позволяющие применять ЕСХН
Вспомогательные услуги, оказание которых дает право на применение ЕСХН, прописаны в ОКВЭД 2 под кодом 01.6. Они охватывают два ключевых направления сельского хозяйства - растениеводство и животноводство.
Услуги в области растениеводства
В сфере растениеводческих услуг возможно выделить следующие:
- Подготовка полей к посевной
- Посев сельскохозяйственных культур
- Возделывание и выращивание сельхозкультур
- Опрыскивание сельскохозяйственных насаждений
- Обрезка плодовых деревьев и виноградников
- Пересаживание риса
- Рассаживание свеклы
- Уборка урожая
- Предпосевная/предпосадочная обработка семян
Услуги в области животноводства
Организации и ИП, желающие стать плательщиками ЕСХН, могут оказывать следующие услуги животноводческим хозяйствам:
- Проведение обследований состояния стада
- Перегон скота на новые пастбища
- Выпас сельскохозяйственных животных
- Выбраковка птицы
- Содержание животных и уход за ними
Особый приоритет среди вспомогательных услуг растениеводства НК РФ отдает: подготовке полей, посеву, возделыванию и выращиванию культур, их опрыскиванию, обрезке плодовых деревьев и виноградников, пересадке риса, рассадке свеклы, уборке урожая, предпосевной/предпосадочной подготовке семян.
Но приведенный перечень услуг не является исчерпывающим. Он лишь содержит некоторые наиболее показательные примеры того, какая деятельность позволяет получить статус сельхозтоваропроизводителя и перейти на уплату ЕСХН.
Примеры вспомогательных услуг, дающих право на ЕСХН
Ниже приведены примеры вспомогательных услуг в области растениеводства и животноводства, оказание которых позволяет стать плательщиком ЕСХН:
- Организация, располагающая парком сельхозтехники (тракторы, комбайны, сеялки, опрыскиватели и т.д.), предоставляет другим сельхозпроизводителям услуги по подготовке полей, посеву, уходу за посевами, уборке урожая. Собственное производство сельхозпродукции организация не ведет.
- ИП оказывает услуги по опрыскиванию садов и виноградников, принадлежащих сельхозпредприятиям, а также осуществляет формирующую и санитарную обрезку многолетних насаждений.
- Организация предоставляет услуги по пересаживанию риса и рассаживанию свеклы на полях сельхозпроизводителей.
- Специализированная организация оказывает сельхозпредприятиям услуги по подготовке семян к посеву/посадке: очистка, калибровка, протравливание, инокуляция.
- ИП располагает современным животноводческим комплексом и оказывает услуги по выращиванию и уходу за племенными животными, принадлежащими сельхозорганизациям (содержание, кормление, ветеринарное обслуживание и т.п.).
- Организация предоставляет услуги по стрижке овец, принадлежащих крестьянско-фермерским хозяйствам.
- Фермерское хозяйство оказывает услуги по выпасу скота, принадлежащего другим сельхозпроизводителям: предоставляет пастбища, пастухов, осуществляет перегон на новые пастбища, организует водопой и т.д.
Условия для признания налогоплательщика сельхозтоваропроизводителем при оказании вспомогательных услуг
Ключевое условие для организаций и ИП, оказывающих вспомогательные услуги сельскому хозяйству - доля дохода от реализации этих услуг непосредственно сельхозпроизводителям должна составлять минимум 70% в общей выручке.
Но даже если 70%-ный порог не достигнут, шансы применять ЕСХН все равно остаются. Главное, чтобы суммарная доля дохода от реализации вспомогательных услуг вместе с долей от реализации произведенной налогоплательщиком сельхозпродукции (включая продукцию ее первичной переработки из собственного сырья) составляла не менее 70% в общей выручке.
Неполный список услуг в НК РФ
Некоторых налогоплательщиков может смутить тот факт, что в Налоговом кодексе приведен ограниченный перечень вспомогательных услуг, дающих право на ЕСХН. Но эти опасения напрасны. Разработчики кодекса специально подчеркивают, что указанный список носит открытый характер и содержит лишь отдельные примеры соответствующих услуг. То есть спектр вспомогательных услуг, позволяющих стать плательщиком ЕСХН, намного шире, чем кажется на первый взгляд.
Сложность подсчета 70% доли дохода от услуг для возможности применения ЕСХН
Кто-то посчитает расчет 70%-ной доли дохода от оказания вспомогательных услуг сельхозпроизводителям весьма трудоемким и запутанным процессом. Но, если наладить в организации (у ИП) полноценный раздельный учет выручки в разрезе видов деятельности и типов заказчиков, никаких проблем с вычислением искомой доли не возникнет.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ, статья 346.2 - устанавливает критерии отнесения налогоплательщиков к сельхозтоваропроизводителям, имеющим право на применение ЕСХН, определяет перечень соответствующих вспомогательных услуг и условия их оказания.
- Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД 2), код 01.6 - содержит описание вспомогательных услуг в области растениеводства и животноводства.
Итак, организации и ИП, специализирующиеся на оказании вспомогательных услуг в области растениеводства и животноводства, имеют полное право применять ЕСХН наряду с непосредственными производителями сельхозпродукции.
Для этого необходимо, чтобы выручка от реализации таких услуг сельхозпроизводителям составляла не менее 70% в общем доходе. Если же этот порог не достигнут, доля услуг должна в сумме с долей от реализации собственной сельхозпродукции налогоплательщика давать искомые 70%.
Список вспомогательных услуг, дающих право на ЕСХН, носит открытый характер. А значит, организации и ИП, оказывающие сельхозпроизводителям любые услуги, сопутствующие растениеводству и животноводству, могут смело претендовать на применение этого спецрежима.
Чек-лист по применению ЕСХН при оказании вспомогательных услуг сельхозпроизводителям
- Проверить, относятся ли оказываемые услуги к вспомогательной деятельности в области растениеводства и животноводства согласно ОКВЭД 2
- Рассчитать долю дохода от реализации услуг сельхозтоваропроизводителям в общей выручке, она должна составлять не менее 70%
- Если 70% порог не достигнут, посчитать суммарную долю дохода от услуг и от реализации собственной сельхозпродукции (включая продукты ее переработки)
- Организовать раздельный учет выручки по видам деятельности и категориям заказчиков
