Индивидуальные предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), обязаны вести учет своих доходов и расходов в специальной книге.
Рассмотрим все аспекты ведения и заполнения книги учета доходов и расходов (КУДиР) для ИП на ЕСХН в 2024 году: кто должен ее вести, в каком виде это можно делать, требуется ли заверение в налоговой инспекции, а также детально разберет порядок заполнения каждого раздела книги с наглядными примерами.
Кто обязан вести книгу учета доходов и расходов на ЕСХН?
Книгу учета доходов и расходов обязаны вести только индивидуальные предприниматели на ЕСХН.
Согласно п. 8 ст. 346.5 НК РФ, ИП на ЕСХН должны в обязательном порядке вести книгу учета доходов и расходов. При этом организации на данном спецрежиме освобождены от этой обязанности, поскольку определяют налоговую базу по данным бухгалтерского учета. Они могут самостоятельно разработать налоговые регистры по учету доходов и расходов на ЕСХН и закрепить их формы в приложении к своей Учетной налоговой политике.
В каком виде можно вести книгу учета доходов и расходов на ЕСХН?
ИП на ЕСХН могут вести книгу учета доходов и расходов как в бумажном, так и в электронном виде.
ИП вправе выбрать наиболее удобный для себя вариант ведения книги учета - на бумажном носителе или в электронном формате (п. 3 приложения 4 к приказу ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@). При этом форма книги и порядок ее заполнения утверждены приказом ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@. Важно помнить, что если книга ведется в электронном виде, то по окончании календарного года ее необходимо распечатать.
Книгу учета, ведущуюся на бумаге или распечатанную по итогам года с электронного варианта, нужно пронумеровать, прошнуровать, указать на последней странице количество листов и заверить подписью ИП. При наличии печати ее оттиск также следует поставить рядом с подписью предпринимателя.
Нужно ли заверять книгу учета доходов и расходов в налоговой инспекции?
С 2024 года заверять книгу учета доходов и расходов в налоговой инспекции больше не требуется.
До 2024 года действовало правило об обязательном заверении КУДиР в налоговом органе, установленное п. 1.5 Порядка, утвержденного приказом Минфина от 11.12.2006 № 169н. Однако в новом приказе ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ данная норма отсутствует. Таким образом, начиная с книги учета за 2024 год, ИП на ЕСХН освобождены от необходимости посещать ИФНС для заверения КУДиР.
Из каких разделов состоит книга учета доходов и расходов для ИП на ЕСХН?
Книга учета доходов и расходов для ИП на ЕСХН включает в себя:
- титульный лист;
- раздел I, в котором отражаются полученные доходы и произведенные расходы;
- раздел II, предназначенный для учета расходов на приобретение (создание, сооружение) основных средств и нематериальных активов.
Далее подробно рассмотрим порядок заполнения каждого из этих разделов.
Как заполнить титульный лист книги учета доходов и расходов?
На титульном листе КУДиР необходимо указать следующие сведения:
- календарный год, на который открывается данная книга учета;
- дату начала ведения книги: 1 января текущего года либо дату регистрации физлица в качестве ИП (если она приходится на текущий год);
- фамилию, имя, отчество (при наличии) предпринимателя, его ИНН и код по ОКПО (при наличии);
- номера расчетных и иных счетов, открытых ИП в банках для ведения предпринимательской деятельности, с указанием наименований соответствующих кредитных организаций. Личные счета физлица на титульном листе не приводятся.
Код формы по ОКУД на титульном листе заполнять не нужно, поскольку действующий ОКУД, утвержденный постановлением Госстандарта от 30.12.1993 № 299, не содержит кода, предусмотренного для книги учета доходов и расходов при ЕСХН.
Как заполнить раздел I “Доходы и расходы” книги учета?
Раздел I КУДиР состоит из двух идентичных блоков - для учета операций отдельно по каждому полугодию.
По строкам раздела I отражаются:
- Порядковый номер операции (нумерация сквозная).
- Дата и номер первичного документа, являющегося основанием для отражения операции в учете.
- Содержание хозяйственной операции.
- Сумма полученного дохода, учитываемая при исчислении ЕСХН (в соответствии со ст. 249 и 250 НК РФ).
- Сумма произведенного расхода, признаваемого в целях налогообложения ЕСХН.
Заполнять раздел I необходимо в хронологической последовательности на основании первичных документов. Учет доходов и расходов ведется кассовым методом - на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу либо на дату получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также на дату погашения задолженности иным способом.
При заполнении пункта 5 не забываем перенести итоговые данные по расходам на основные средства и НМА из раздела II КУДиР.
Как заполнить раздел II “Расходы на основные средства и нематериальные активы” книги учета?
Раздел II КУДиР предназначен для отражения информации об основных средствах и НМА, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) до и после перехода на уплату ЕСХН.
Раздел состоит из таблицы, включающей 16 граф. Рассмотрим порядок их заполнения.
- Графа 1 — Порядковый номер операции
- Графа 2 — Наименование объекта основных средств или НМА
- Графа 3 — Дата оплаты объекта, приобретенного в период применения ЕСХН (на основании первичных документов). Если оплата производилась частями - дата последней оплаты
- Графа 4 — Заполнение не является обязательным. На порядок учета расходов на объекты недвижимости дата подачи документов на госрегистрацию прав не влияет
- Графа 5 — Дата ввода в эксплуатацию ОС или принятия к учету НМА
- Графа 6 — Первоначальная стоимость объектов, приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) в период применения ЕСХН, сформированная в соответствии с правилами бухучета
- Графа 7 — Срок полезного использования в годах по объектам, приобретенным до перехода на ЕСХН. Не заполняется, если таких объектов нет
- Графа 8 — Остаточная стоимость на дату перехода на ЕСХН по объектам, приобретенным до перехода на спецрежим. Не заполняется при отсутствии таких объектов
- Графа 9 — Количество полных календарных лет, в течение которых объект использовался в деятельности. Рассчитывается с даты ввода в эксплуатацию ОС или принятия к учету НМА
- Графа 10 — Доля стоимости объекта, отражаемая в расходах (%)
- Графа 11 — Доля (%) от доли стоимости объекта, включаемая в состав расходов в каждом полугодии
- Графа 12 — Сумма расходов по объекту за полугодие
- Графа 13 — Сумма расходов по объекту за год
- Графа 14 — Сумма расходов по объекту за предыдущие годы применения ЕСХН
- Графа 15 — Остаток расходов по объекту, который может быть учтен в следующих периодах
- Графа 16 — Дата выбытия (реализации) объекта
Остановимся подробнее на порядке расчета некоторых показателей.
Данные по графам 10-13 определяются по правилам п. 4 ст. 346.5 НК РФ, исходя из срока полезного использования (СПИ) объекта:
- если СПИ <= 3 лет - расходы признаются равномерно в последнее число отчетных периодов (полугодий) в размере 50% стоимости в течение первого календарного года применения ЕСХН;
- если СПИ от 3 до 15 лет - расходы за первый календарный год применения ЕСХН составят 50% стоимости ( по 25% в каждом полугодии), 30% стоимости - за второй календарный год применения ЕСХН ( по 15% в каждом полугодии), 20% стоимости - за третий календарный год применения ЕСХН (по 10% в каждом полугодии);
- если СПИ > 15 лет - расходы учитываются в размере 10% стоимости за каждый календарный год применения ЕСХН в течение 10 лет (по 5% в каждом полугодии).
Значения по графе 14 переносятся из граф 13 раздела II КУДиР за предыдущие годы для объектов, приобретенных до перехода на ЕСХН. Для объектов, купленных в период ЕСХН, данная графа не заполняется.
Графа 15 отражает разницу между графой 8 и суммой граф 13-14. Если объект приобретен и введен в эксплуатацию уже на ЕСХН, то графы 14-15 по нему также не заполняются.
Заключение
Таким образом, в 2024 году для ИП на ЕСХН сохраняется обязанность ведения книги учета доходов и расходов, в то время как организации на данном спецрежиме по-прежнему освобождены от этого. Предприниматели вправе выбирать, каким способом составлять КУДиР - в бумажном виде или электронно. Новшеством является отмена необходимости заверять книгу учета в налоговой инспекции.
Книга учета состоит из титульного листа и двух разделов: в I разделе отражаются полученные доходы и произведенные расходы, а во II разделе - расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов. Заполнять книгу учета нужно в хронологическом порядке на основании первичных документов, соблюдая правила налогового учета доходов и расходов при ЕСХН.
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ:
- ст. 346.5 - порядок определения и признания доходов и расходов при ЕСХН,
- ст. 249-250 - состав доходов при определении налоговой базы;
- Приказ ФНС от 07.11.2023 № ЕА-7-3/816@ - форма, порядок заполнения и ведения книги учета доходов и расходов при ЕСХН;
- Приказ Минфина от 11.12.2006 № 169н - ранее действовавший порядок заполнения книги учета доходов и расходов при ЕСХН (до 2024 года);
- Постановление Госстандарта от 30.12.1993 № 299 - Общероссийский классификатор управленческой документации.
Чек-лист по ведению книги учета доходов и расходов на ЕСХН для ИП
- Определить форму ведения КУДиР - бумажную или электронную
- Заполнить титульный лист книги учета
- Отражать в хронологическом порядке в I разделе КУДиР полученные доходы и осуществленные расходы на основании первичных документов
- Во II разделе книги учета отражать информацию о приобретенных (сооруженных, изготовленных, созданных) основных средствах и НМА, верно рассчитывая расходы по ним и учитывая особенности для объектов, приобретенных до и после перехода на ЕСХН
- Итоговые данные по расходам на ОС и НМА из II раздела переносить в I раздел КУДиР
- По окончании календарного года распечатать книгу учета, если она ведется в электронном виде
- Пронумеровать и прошнуровать КУДиР (бумажную или распечатанную), указать количество страниц, подписать у ИП, проставить печать (при наличии)
