В этой подробно рассмотрим случаи перехода с ЕСХН на ОСН, процедуру добровольного перехода с начала календарного года, последствия утраты права на применение ЕСХН в связи с несоответствием условиям, а также налоговый учет в переходный период.
Особое внимание будет уделено порядку уведомления налоговых органов, срокам сдачи отчетности и уплаты налогов при различных сценариях перехода.
Какие существуют варианты перехода с ЕСХН на ОСН согласно налоговому законодательству?
Налоговое законодательство предусматривает три варианта перехода с ЕСХН на ОСН:
- Добровольный переход с начала нового календарного года.
- Переход в связи с несоответствием условиям применения ЕСХН - если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует требованиям пунктов 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.
- Прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН - в случае прекращения предпринимательской деятельности, по которой применялся ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган в установленные сроки.
Переход с ЕСХН на общий режим с начала календарного года
Процедура добровольного перехода
Как осуществить добровольный переход с ЕСХН на ОСН с начала нового календарного года?
Для добровольного перехода с ЕСХН на ОСН с начала нового календарного года необходимо уведомить налоговый орган по местонахождению организации (месту жительства ИП) не позднее 15 января года, в котором предполагается переход на ОСН (п. 6 ст. 346.3 НК РФ).
Формы уведомления и способы подачи
Уведомление можно подать по рекомендуемой форме 26.1-3, утвержденной Приказом ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@ (Приложение N 3), или в произвольной форме. Документы могут быть представлены в любой территориальный налоговый орган без привязки к месту нахождения организации или месту жительства ИП с помощью программного комплекса АИС “Налог-3” (Письмо ФНС России от 01.12.2022 N СД-4-3/16301@).
Переход с ЕСХН на общий режим в связи с несоответствием условиям применения ЕСХН
Последствия несоответствия условиям применения ЕСХН
Что происходит при несоответствии условиям применения ЕСХН по итогам налогового периода?
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям, установленным пунктами 2, 2.1, 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, он считается утратившим право на применение ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение.
При этом ограничения по объему дохода от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, определяются исходя из всех видов деятельности налогоплательщика.
При этом ограничения по объему дохода от реализации сельхозпродукции, включая продукцию первичной переработки, определяются исходя из всех видов деятельности налогоплательщика.
Обязанности налогоплательщика при утрате права на ЕСХН
В течение одного месяца после истечения налогового периода необходимо произвести перерасчет налоговых обязательств по НДС, налогу на прибыль, НДФЛ, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц в порядке, предусмотренном для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных ИП, а также уплатить пени.
Порядок начисления пеней зависит от характера нарушения требований применения ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода по форме 26.1-2 или в произвольной форме (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
Порядок начисления пеней зависит от характера нарушения требований применения ЕСХН (п. 4 ст. 346.3 НК РФ).
Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода по форме 26.1-2 или в произвольной форме (п. 5 ст. 346.3 НК РФ).
Порядок смены статуса налогоплательщика
Смена статуса налогоплательщика производится на основании представленного им сообщения об утрате права на применение ЕСХН или по результатам налоговой проверки.
При непредставлении сообщения об утрате права на ЕСХН у налоговых органов нет оснований признавать налогоплательщика перешедшим на ОСН, кроме случаев выявления нарушений в ходе проверок.
При обнаружении несоответствия условиям вне рамок проверки налоговый орган информирует налогоплательщика, но это носит уведомительный характер (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@).
При непредставлении сообщения об утрате права на ЕСХН у налоговых органов нет оснований признавать налогоплательщика перешедшим на ОСН, кроме случаев выявления нарушений в ходе проверок.
При обнаружении несоответствия условиям вне рамок проверки налоговый орган информирует налогоплательщика, но это носит уведомительный характер (Письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@).
Налоговый учет в переходный период при смене режима налогообложения с ЕСХН на ОСН
Учет доходов и расходов
Каковы правила налогового учета доходов и расходов при переходе с ЕСХН на ОСН?
При переходе с ЕСХН на ОСН с использованием метода начисления организации должны (п. 7, 7.1 ст. 346.6 НК РФ):
- Признать в составе доходов выручку, оплата которой не произведена до даты перехода на ОСН.
- Признать в составе расходов затраты, которые не были оплачены до даты перехода на ОСН, если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ. Указанные доходы и расходы признаются в месяце перехода на ОСН.
При этом авансы, полученные в период ЕСХН, не включаются в доходы при отгрузке товаров (работ, услуг) после перехода на ОСН. Стоимость сырья, материалов и готовой продукции, приобретенных и оплаченных в период ЕСХН, не учитывается при расчете налога на прибыль.
Затраты на погашение задолженностей по зарплате, налогам, сборам и взносам, возникших в период ЕСХН, но оплаченных после перехода на ОСН, учитываются при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-06/3/12317, от 05.11.2014 N 03-11-06/1/55764).
Затраты на погашение задолженностей по зарплате, налогам, сборам и взносам, возникших в период ЕСХН, но оплаченных после перехода на ОСН, учитываются при расчете налога на прибыль (Письма Минфина России от 21.03.2014 N 03-11-06/3/12317, от 05.11.2014 N 03-11-06/1/55764).
Учет основных средств и нематериальных активов
По основным средствам и нематериальным активам, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения ЕСХН, остаточную стоимость при переходе на ОСН определяют путем уменьшения остаточной стоимости на момент перехода на ЕСХН на сумму расходов, учтенных за период применения ЕСХН (п. 8 ст. 346.6 НК РФ).
При этом п. 7 ст. 346.6 НК РФ не предусматривает признание в расходах при переходе на ОСН стоимости основных средств, не оплаченных до перехода. Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.11.2014 N 03-11-06/1/55764).
При этом п. 7 ст. 346.6 НК РФ не предусматривает признание в расходах при переходе на ОСН стоимости основных средств, не оплаченных до перехода. Такие расходы учитываются в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ (Письмо Минфина России от 05.11.2014 N 03-11-06/1/55764).
Особенности учета для индивидуальных предпринимателей
ИП при переходе с ЕСХН на ОСН применяют вышеуказанные правила учета основных средств и нематериальных активов (п. 9 ст. 346.6 НК РФ).
Прекращение деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН
Порядок уведомления налогового органа
Какие действия необходимо предпринять при прекращении деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН?
При прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялся ЕСХН, налогоплательщик обязан уведомить налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства ИП) в срок не позднее 15 дней со дня прекращения деятельности по форме 26.1-7 или в произвольной форме (п. 9 ст. 346.3 НК РФ).
Сроки сдачи декларации и уплаты налога
Сдать налоговую декларацию за период осуществления деятельности необходимо не позднее 25-го числа месяца, а уплатить налог - не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению прекращена деятельность (п. 5 ст. 346.9, пп. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
Заключение
Переход с ЕСХН на ОСН - ответственный шаг для сельхозпроизводителей, требующий внимательного изучения норм налогового законодательства и своевременного выполнения обязательств по уведомлению налоговых органов, сдаче отчетности и уплате налогов.
Важно учитывать особенности признания доходов, расходов, остаточной стоимости основных средств и НМА при смене режима налогообложения, а также различия в процедуре перехода в зависимости от причины: добровольное решение, утрата права на ЕСХН или прекращение деятельности.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс РФ:
- Глава 25 “Налог на прибыль организаций”
- Статья 32 “Обязанности налоговых органов”
- Статья 346.2 “Налогоплательщики”
- Статья 346.3 “Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога”
- Статья 346.5 “Порядок определения и признания доходов и расходов”
- Статья 346.6 “Налоговая база”
- Статья 346.7 “Налоговый период. Отчетный период”
- Статья 346.9 “Порядок исчисления и уплаты единого сельскохозяйственного налога. Зачисление сумм единого сельскохозяйственного налога”
- Статья 346.10 “Налоговая декларация”
- Приказ ФНС России от 28.01.2013 N ММВ-7-3/41@ “Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей”
- Письма ФНС России от 01.12.2022 N СД-4-3/16301@, от 24.08.2018 N СД-4-3/16474@
- Письма Минфина России от 05.11.2014 N 03-11-06/1/55764, от 21.03.2014 N 03-11-06/3/12317
