Переход с единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) на упрощенную систему налогообложения (УСН) - это процедура смены специального налогового режима для сельхозпроизводителей. Она позволяет налогоплательщикам, применявшим ЕСХН, перейти на другую льготную систему уплаты налогов - УСН.
Однако такой переход возможен только при соблюдении определенных условий и в установленном законом порядке. В статье подробно рассмотрим, какие требования необходимо выполнить для смены режима, в какие сроки надо уложиться и как правильно учесть доходы и расходы при переходе с ЕСХН на УСН. Особое внимание уделим порядку учета расходов на основные средства и нематериальные активы, приобретенные еще до перехода на ЕСХН.
Как перейти на УСН с ЕСХН?
Переход с ЕСХН на УСН требует соблюдения определенных условий и подачи уведомлений в ФНС.
Сельхозпроизводители, применяющие ЕСХН, могут принять решение о смене налогового режима и переходе на упрощенную систему налогообложения. Это возможно при выполнении ряда требований, установленных Налоговым кодексом РФ.
Прежде всего, необходимо убедиться, что соблюдаются условия для применения УСН, предусмотренные статьей 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ. Они касаются предельного размера доходов, количества сотрудников, стоимости амортизируемого имущества, доли участия других организаций в уставном капитале. Если все критерии соблюдены, можно переходить к следующему шагу.
Затем нужно определиться, какой объект налогообложения будет применяться на УСН - “доходы” по ставке 6% или “доходы минус расходы” со ставкой 15%. Это важный выбор, влияющий на порядок расчета налога.
Следующий этап - подготовка и представление в налоговую инспекцию по месту учета уведомления о переходе на УСН. Подать его надо не позже 31 декабря года, предшествующего году начала применения упрощенки. Форма уведомления утверждена приказом ФНС России.
Одновременно с этим нужно направить в ФНС уведомление о прекращении применения ЕСХН в связи с изменением режима налогообложения. Срок его подачи - не позднее 15 января года, с которого планируется переход на УСН. Если эта дата выпадает на выходной или праздник, направить документ можно в ближайший рабочий день.
И в завершение процесса перехода необходимо отчитаться по ЕСХН за последний налоговый период его применения, представив декларацию и уплатив налог в установленные сроки.
Однако важно помнить, что несоблюдение лимитов, указанных в ст. 346.2 НК РФ, (в частности, по доле дохода от сельхоздеятельности (менее 70%), а также по дополнительному критерию по лимиту средней численности только для работников в рыбохозяйственных организациях или ИП (свыше 300)), по итогам года на ЕСХН, обязывает пересчитать налоги по общей системе. В такой ситуации переход на УСН станет невозможным.
С какого момента можно перейти на УСН с ЕСХН?
Сменить ЕСХН на УСН возможно только с начала следующего календарного года.
Положения пункта 6 статьи 346.3 и пункта 1 статьи 346.13 НК РФ допускают переход на упрощенную систему налогообложения исключительно с 1 января года, следующего за годом подачи уведомления о смене режима.
Так, организации и предприниматели, изъявившие желание применять УСН со следующего года, обязаны уведомить об этом налоговый орган в строго установленный срок - не позже 31 декабря текущего года. То есть перейти на упрощенку можно лишь с начала нового налогового периода.
Допустим, налогоплательщик ЕСХН в 2024 году принял решение о переходе на УСН со следующего 2025 года. Для реализации этого решения ему нужно в срок до конца дня 31 декабря 2024 года подать в свою ИФНС два уведомления: о переходе на УСН и об отказе от ЕСХН. Тогда, начиная с 1 января 2025 года, он получит право на применение упрощенной системы налогообложения.
Законодательство не предусматривает возможности изменить систему налогообложения в середине календарного года и перейти на иной режим налогообложения, кроме случаев, установленных настоящей статьей (п.3 ст. 346.3 НК РФ). Это связано со спецификой налогового периода по ЕСХН, который в соответствии с п.1 ст. 346.7 НК РФ признается равным календарному году.
Как учитывать доходы и расходы при переходе с ЕСХН на УСН?
Переход с ЕСХН на УСН не требует корректировки доходов и расходов, но некоторые нюансы по расходам все же есть.
При расчете единого сельхозналога и налога при УСН действует кассовый метод признания доходов и расходов, то есть они учитываются после фактического получения средств или погашения задолженности. Об этом говорится в пункте 5 статьи 346.5, а также пунктах 1 и 2 статьи 346.17 НК РФ. Поэтому при смене одного режима на другой пересчитывать доходы и расходы не нужно.
Однако в части расходов, произведенных в период ЕСХН, но еще не учтенных при расчете этого налога, возникают определенные особенности. Порядок их признания на УСН будет зависеть от выбранного объекта налогообложения.
При объекте “доходы” учесть ранее произведенные расходы уже не получится, поскольку на этом варианте УСН затраты в принципе не принимаются к учету.
Если же выбран объект “доходы минус расходы”, то учесть неучтенные ранее расходы на упрощенке можно. Но с оговоркой - они должны быть поименованы в перечне расходов, предусмотренном статьей 346.16 НК РФ. То есть не любые затраты, а только соответствующие установленному законом закрытому списку.
Также нужно помнить о невозможности учесть на УСН убытки, полученные в период применения ЕСХН. Это связано с тем, что перенос убытков между разными налоговыми режимами Налоговым кодексом не предусмотрен, что подтверждается пунктом 5 статьи 346.6 и пунктом 7 статьи 346.18 НК РФ.
Как учесть расходы на ОС и НМА, приобретенные до перехода на ЕСХН, при применении УСН с объектом “доходы минус расходы”?
Стоимость ОС и НМА, купленных до перехода на ЕСХН, при переходе на УСН включается в расходы в особом порядке.
Переход с уплаты единого сельхозналога на упрощенную систему с объектом “доходы минус расходы” имеет ряд нюансов в части учета расходов на основные средства и нематериальные активы. Особенности возникают, если эти объекты были приобретены или созданы еще в период до применения ЕСХН.
Дело в том, что на сельхозналоге действовал специальный порядок признания таких затрат, прописанный в подпункте 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ. Вполне возможна ситуация, когда на момент перехода на УСН у налогоплательщика имеются объекты, стоимость которых при ЕСХН была учтена не в полном объеме.
Чтобы отразить остаточную часть их стоимости уже на упрощенке, нужно произвести специальный расчет в порядке, установленном пунктом 2.1 статьи 346.25 НК РФ.
Формула выглядит так:
Формула выглядит так:
ОСТ = СТ - Р
Расшифровка формулы:
ОСТ - остаточная стоимость основного средства или НМА, которую нужно определить;
СТ - остаточная стоимость объекта на дату перехода на уплату ЕСХН в соответствии с пунктом 6.1 статьи 346.6 НК РФ;
Р - расходы по этому объекту, учтенные за весь период применения ЕСХН по правилам подпункта 2 пункта 4 статьи 346.5 НК РФ.
Проиллюстрируем расчет на примере. Компания купила и ввела в эксплуатацию оборудование до перехода на ЕСХН. На дату начала применения этого спецрежима остаточная стоимость объекта составляла 800 000 рублей. За весь период уплаты сельхозналога в расходах было учтено 600 000 рублей.
Чтобы узнать остаточную стоимость для целей УСН, берем исходную стоимость 800 000 руб. и вычитаем уже учтенные расходы 600 000 руб. Получаем 200 000 рублей - это и будет искомая остаточная стоимость при переходе на упрощенку.
Рассчитанную таким образом сумму нужно отразить в налоговом учете при УСН на 1 января года, с которого этот режим применяется (п. 1 ст. 346.13, ст. 346.19 НК РФ). Для этого ее показывают в разделе II Книги учета доходов и расходов за 1 квартал в графе 8. В дальнейшем данные расходы можно учесть при расчете упрощенного налога.
Резюме
Процедура перехода с системы налогообложения для сельхозпроизводителей ЕСХН на упрощенную систему УСН достаточно четко регламентирована нормами Налогового кодекса РФ. Однако она требует от налогоплательщиков внимательного соблюдения всех установленных правил и сроков.
Необходимо своевременно оценить соблюдение условий по доходам, численности, стоимости ОС и прочим критериям, вовремя подать уведомления о смене режима, правильно закрыть последний период на ЕСХН. Важно учесть, что перейти на УСН можно только с начала нового календарного года.
При этом кассовый метод учета доходов и расходов сохраняется, но по расходам на ОС и НМА, купленным до ЕСХН, действует особый порядок признания остаточной стоимости. Также на УСН нельзя учесть убытки от ЕСХН. Учитывая все эти нюансы, сельхозпроизводители могут выбрать оптимальный для себя режим налогообложения и комфортно работать на нем в рамках закона.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс РФ (НК РФ):
- Статья 346.3 пункт 6, статья 346.9 пункт 5, статья 346.10 пункт 2, статья 346.13 пункт 1, статья 346.14 - регламентируют порядок и условия перехода на УСН с ЕСХН.
- Статья 346.3 пункт 4 - устанавливает последствия несоблюдения условий применения ЕСХН в виде необходимости пересчета налогов по ОСН.
- Статья 346.5 пункт 5, статья 346.17 пункты 1 и 2 - определяют кассовый метод признания доходов и расходов на ЕСХН и УСН.
- Статья 346.5 пункт 4 подпункт 2, статья 346.25 пункт 2.1, статья 346.6 пункт 6.1 - описывают порядок учета расходов на ОС и НМА, приобретенные до ЕСХН, при переходе на УСН.
- Статья 346.6 пункт 5, статья 346.18 пункт 7 - содержат норму о невозможности учесть убытки от ЕСХН при переходе на УСН.
- Статья 346.12, статья 346.14 пункт 3 - устанавливают ограничения по применению УСН.
- Статья 346.13 пункт 1, статья 346.19 - определяют дату начала применения УСН и налоговый период на этом режиме.
- Статья 346.16 - содержит закрытый перечень расходов, учитываемых при УСН с объектом “доходы минус расходы”.
- Статья 6.1 пункт 7 - регулирует порядок переноса срока на ближайший рабочий день, если установленная дата попадает на выходной или праздник.
- Приказ ФНС России от 02.11.2012 N ММВ-7-3/829@ - утверждает форму уведомления о переходе на УСН.
- Приказ ФНС России от 09.11.2022 N ЕД-7-3/1015@ - утверждает форму Книги учета доходов и расходов при УСН, в том числе порядок отражения остаточной стоимости ОС и НМА в разделе II.
