Расходы на приобретение земельных участков - существенная статья затрат для сельхозпроизводителей.
Как отразить покупку земли и имущественных прав на нее в налоговом учете? Ответим на этот вопрос, опираясь на положения Налогового кодекса РФ и разъяснения Минфина России.
Учитываются ли затраты на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН?
Организации, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), вправе учесть расходы на покупку земельных участков при расчете единого сельхозналога. Такая возможность предусмотрена положениями Налогового кодекса РФ (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Однако важно принимать во внимание ряд особенностей и условий. Затраты на приобретение земли, в том числе уже засеянной сельскохозяйственными культурами, необходимо включать в состав расходов равномерно в течение срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом установленный период не может быть менее семи лет.
Таким образом, организации на ЕСХН могут оптимизировать свою налоговую нагрузку, учитывая расходы на покупку земельных участков. Но делать это нужно с соблюдением требований налогового законодательства и равномерно распределяя затраты на допустимый срок.
Как правильно учитывать расходы на приобретение земельных участков при расчете ЕСХН?
Порядок учета расходов на покупку земли при расчете единого сельхозналога имеет свои нюансы. Как уже отмечалось, затраты на приобретение участков, в том числе уже засеянных сельхозпродукцией, включаются в расходы равномерно в течение периода, который налогоплательщик устанавливает самостоятельно, но не менее чем на 7 лет (абз. 1 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Например, если организация приобрела земельный участок за 700 000 рублей и решила учитывать эти расходы в течение минимально допустимого срока (7 лет), то ежегодно она сможет включать в состав расходов по ЕСХН 100 000 рублей (700 000 руб. : 7 лет).
Соответственно, в каждом отчетном (налоговом) периоде в расходы по ЕСХН будет включаться сумма, равная 1/2 от годовой части расходов на приобретение земельного участка. В нашем примере – 50 000 рублей за полугодие (100 000 руб. : 2).
Обратите внимание, что при реализации земельного участка ранее установленного организацией срока, часть расходов на его покупку, не учтенная при расчете ЕСХН, в состав расходов уже не включается.
Такие разъяснения содержатся, в частности, в Письме Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-11/5154.
Каков порядок учета затрат на приобретение имущественных прав на земельные участки?
Налоговым законодательством предусмотрен особый порядок признания расходов на приобретение имущественных прав на земельные участки при расчете ЕСХН. Такие затраты нужно включать в состав расходов равными долями в последние дни отчетных (налоговых) периодов (абз. 2 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ).
Но для этого необходимо одновременное соблюдение следующих условий (абз. 3-4 п. 4.1 ст. 346.5 НК РФ):
- Расходы на покупку имущественных прав на землю должны быть фактически оплачены. То есть безналичные деньги должны быть списаны с расчетного счета организации, а наличные - выданы из кассы.
- У организации должна быть на руках расписка территориального подразделения Росреестра, подтверждающая получение документов на госрегистрацию приобретенных имущественных прав на земельный участок. Это будет документальным свидетельством факта подачи документов на регистрацию.
- Приобретенные земельные участки должны использоваться в предпринимательской деятельности, направленной на получение дохода. То есть простое “складирование” земли и вывод ее из оборота при учете затрат на покупку прав не допускается.
Таким образом, при выполнении вышеуказанных условий, организации на ЕСХН могут учитывать расходы на приобретение имущественных прав на землю для целей налогообложения. Причем признавать такие затраты нужно равными частями в последние дни отчетных (налоговых) периодов.
Заключение
Таким образом, сельскохозяйственные товаропроизводители вправе учесть расходы на приобретение земельных участков и имущественных прав на них при расчете ЕСХН. Но делать это нужно с соблюдением требований НК РФ:
- Затраты на покупку земли включать в расходы равномерно на срок не менее 7 лет.
- Расходы на приобретение прав на землю признавать равными долями в последние дни отчетных/налоговых периодов при соблюдении критериев: оплата, подтверждение подачи документов на регистрацию и использование участков в бизнесе. Грамотный учет покупки земли и прав на нее при расчете единого сельхозналога позволяет существенно снизить налоговую нагрузку. Но пренебрегать требованиями НК РФ нельзя. Обязательно сверяйтесь с положениями статьи 346.5 НК РФ и разъяснениями Минфина.
Используемые нормативные акты
Налоговый кодекс РФ, статья 346.5 “Порядок определения и признания доходов и расходов”:
- Пункт 4.1 (абзац 1) - возможность учета расходов на приобретение земельных участков;
- Пункт 4.1 (абзац 2) - особенности учета затрат на покупку имущественных прав на землю;
- Пункт 4.1 (абзацы 3-4) - условия признания расходов на приобретение прав на земельные участки.
- Письмо Минфина России от 10.02.2014 № 03-11-11/5154 - разъяснения порядка учета расходов на покупку земли и имущественных прав на нее при расчете ЕСХН.
