Для сельскохозяйственных товаропроизводителей, применяющих единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), важно правильно рассчитывать норму потерь от падежа птицы и животных.
Этот показатель напрямую влияет на формирование налоговой базы и, соответственно, на сумму ЕСХН к уплате. В данной статье мы подробно разберем, как определить норму потерь, на какие даты ее рассчитывать и какие нормативные акты регулируют этот вопрос.
В конце статьи есть чек-лист по теме.
Как рассчитать норму потерь от падежа птицы (животных) на ЕСХН?
Норму потерь от падежа птицы (животных) рассчитывают с учетом фактического поголовья и нормативного процента падежа, установленного постановлением Правительства.
При расчете нормы потерь от падежа птицы или животных на ЕСХН необходимо принимать во внимание два ключевых показателя.
Первый - это фактическое количество голов, поступивших и учтенных в соответствующей группе птиц или животных.
Второй - нормативный процент падежа, установленный для данной группы постановлением Правительства РФ от 15.07.2009 № 560.
Такой порядок расчета следует из положений подпункта 42 пункта 2 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ.
На какую дату следует определять норму потерь для расчета ЕСХН?
Для расчета ЕСХН норму потерь достаточно определять дважды: на 30 июня за полугодие и на 31 декабря за год.
Методические рекомендации, утвержденные приказом Минсельхоза от 02.02.2004 № 73, требуют проводить инвентаризацию поголовья птицы не реже одного раза в квартал. Однако в целях расчета ЕСХН норму потерь можно определять только два раза в год:
- по состоянию на 30 июня - за первое полугодие;
- по состоянию на 31 декабря - за календарный год.
- Это связано с порядком расчета и уплаты ЕСХН. Согласно статьям 346.7, 346.9 и 346.10 НК РФ, в течение года плательщик ЕСХН дважды определяет налоговую базу и сумму налога к уплате: за первое полугодие рассчитывается авансовый платеж, а по итогам года - окончательная сумма налога за вычетом авансового платежа. Следовательно, достаточно определять норму падежа на указанные даты.
Порядок расчета нормы падежа птицы (животных)
Для расчета нормы падежа под поголовьем понимают фактическое количество голов, поступивших и учтенных в соответствующей группе птицы (животных), за первое полугодие и за календарный год.
Чтобы рассчитать норму падежа, нужно определить фактическое поголовье соответствующей группы птицы или животных за полугодие и год. Данные для расчета содержатся в аналитическом учете движения и наличия поголовья, который организация обязана вести согласно Методическим рекомендациям Минсельхоза (приказы от 02.02.2004 № 73, от 06.06.2003 № 792), постановлению Правительства от 15.07.2009 № 560 и подпункту 42 пункта 2 статьи 346.5 НК РФ.
Поголовье группы птицы (животных) за полугодие или год рассчитывается по следующей формуле:
| Поголовье группы птицы (животных) за полугодие, год | =
| Количество голов на 1 января | +
| Количество голов приплода за полугодие (год) | +
| Количество приобретенных голов за полугодие (год) | +
| Количество безвозмездно полученных голов за полугодие (год) | +
| Количество голов, переведенных в группу за полугодие (год) | +
| Количество голов, поступивших в группу иным способом за полугодие (год) |
Для расчета непосредственно нормы потерь от падежа птицы (животных) используется следующая формула:
| Норма потерь от падежа птицы (животных) в группе за полугодие, год | = | Поголовье группы птицы (животных) за полугодие, год | × | Величина падежа в группе, % |
Пример расчета нормы падежа для группы кур-несушек за первое полугодие:
Допустим, птицефабрика применяет ЕСХН и занимается разведением кур-несушек. На 1 января в группе числилось 10 000 голов. В течение первого полугодия произошли следующие изменения:
- Приобретено 1 500 голов.
- Получено безвозмездно от другой организации 500 голов.
- Переведено из группы молодняка в группу кур-несушек 3 000 голов.
Нормативный процент падежа для кур-несушек согласно постановлению Правительства от 15.07.2009 № 560 составляет 7%.
Рассчитаем поголовье группы кур-несушек за первое полугодие:
| Поголовье группы птицы (животных) за полугодие, год | =
| Количество голов на 1 января | +
| Количество голов приплода за полугодие (год) | +
| Количество приобретенных голов за полугодие (год) | +
| Количество безвозмездно полученных голов за полугодие (год) | +
| Количество голов, переведенных в группу за полугодие (год) | +
| Количество голов, поступивших в группу иным способом за полугодие (год) |
Подставим значения:
| Поголовье кур-несушек за полугодие | = | 10 000 | + | 0 | + | 1 500 | + | 500 | + | 3 000 | + | 0 | = 15 000 голов
Теперь рассчитаем норму потерь от падежа кур-несушек за полугодие:
| Норма потерь от падежа кур-несушек за полугодие | =
| Поголовье кур-несушек за полугодие | × | Величина падежа для кур-несушек, % |
Подставим значения:
| Норма потерь от падежа кур-несушек за полугодие | = | 15 000 | × | 7% | = 1 050 голов
Таким образом, норма потерь от падежа для группы кур-несушек за первое полугодие составляет 1 050 голов. Это максимальное количество павшей птицы, которое птицефабрика может учесть при расчете ЕСХН за полугодие без включения стоимости сверхнормативного падежа во внереализационные доходы.
Заключение
Для правильного расчета ЕСХН сельхозпроизводителям необходимо определять норму потерь от падежа птицы и животных. Она рассчитывается исходя из фактического поголовья соответствующей группы за полугодие или год и нормативного процента падежа, установленного Правительством РФ.
Норму потерь для целей ЕСХН достаточно рассчитывать дважды в год - на 30 июня и 31 декабря, опираясь на данные аналитического учета движения и наличия поголовья. Знание нюансов расчета нормы падежа и своевременное применение актуальных нормативных актов позволит избежать ошибок при исчислении ЕСХН.
Чек-лист по теме статьи:
- Ведите аналитический учет движения и наличия поголовья птицы и животных
- Определяйте норму потерь от падежа на 30 июня и 31 декабря
- Используйте актуальный норматив падежа из постановления Правительства РФ
- Рассчитывайте поголовье группы за полугодие/год по приведенной формуле
- Рассчитывайте норму потерь от падежа по приведенной формуле
- Отражайте потери от падежа в пределах норм при расчете ЕСХН
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс РФ (статьи 346.5, 346.7, 346.9, 346.10) — регулирует порядок расчета и уплаты ЕСХН, определения налоговой базы, учета потерь от падежа.
- Постановление Правительства РФ от 15.07.2009 # 560 — устанавливает нормативные проценты падежа по группам птицы и животных.
- Приказ Минсельхоза от 02.02.2004 # 73 — утверждает Методические рекомендации по учету затрат, правила проведения инвентаризации поголовья.
- Приказ Минсельхоза от 06.06.2003 # 792 — содержит Методические рекомендации по бухгалтерскому учету животных на выращивании и откорме в сельскохозяйственных организациях.
