Налогоплательщики, применяющие Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), часто сталкиваются с вопросами, связанными с признанием расходов при расчете налоговой базы. В данной статье мы подробно разберем, можно ли включать в расходы суммы выданных авансов, а также как правильно учитывать затраты на приобретение или сооружение основных средств, не требующих государственной регистрации, при условии перечисления предоплаты.
Можно ли при расчете ЕСХН включить в расходы сумму выданных авансов?
К сожалению, организации, применяющие ЕСХН, не вправе учитывать суммы выданных авансов при определении налоговой базы. Согласно пункту 5 статьи 346.5 Налогового кодекса РФ (НК РФ), налогоплательщики ЕСХН признают доходы и расходы по кассовому методу. При этом для признания расходов необходимо одновременное выполнение двух условий:
- Организация фактически понесла затраты;
- Затраты были оплачены.
При перечислении аванса поставщику или исполнителю выполняется только второе условие - оплата расходов. Однако сами расходы возникают лишь в момент, когда контрагент выполнит свои обязательства по договору (отгрузит товары, выполнит работы, окажет услуги), что подтверждается первичной документацией (накладными, актами приемки выполненных работ и т.д.). Данный вывод следует из положений подпункта 2 пункта 5 статьи 346.5 НК РФ.
Таким образом, у покупателя (заказчика) отсутствуют правовые основания для включения незакрытых авансовых платежей в расчет налоговой базы по ЕСХН.
Как учитывать расходы на покупку или строительство основного средства, не требующего госрегистрации, при условии перечисления аванса?
Если организация на ЕСХН приобретает или сооружает основное средство, не подлежащее государственной регистрации, и при этом перечисляет аванс, то расходы на покупку или строительство такого объекта можно начинать учитывать только после его ввода в эксплуатацию.
С момента начала использования основного средства в деятельности организации, оплаченные расходы принимаются к учету равными частями: 50% на последнее число отчетного периода (полугодия) и оставшиеся 50% на последнее число календарного года. Данный порядок установлен статьей 346.7 НК РФ.
С момента начала использования основного средства в деятельности организации, оплаченные расходы принимаются к учету равными частями: 50% на последнее число отчетного периода (полугодия) и оставшиеся 50% на последнее число календарного года. Данный порядок установлен статьей 346.7 НК РФ.
Рассмотрим пример: в 2023 году организация, применяющая ЕСХН, перечислила поставщику 100-процентный аванс в размере 8 000 000 рублей за приобретение трактора.
Основное средство было получено и введено в эксплуатацию в январе 2024 года.
В течение 2024 года организация спишет расходы следующим образом:
Важно отметить, что в 2023 году, когда был перечислен аванс, расходы учесть нельзя. Подробные разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187.
Основное средство было получено и введено в эксплуатацию в январе 2024 года.
В течение 2024 года организация спишет расходы следующим образом:
- 30 июня - 4 000 000 рублей,
- 31 декабря - оставшиеся 4 000 000 рублей.
Важно отметить, что в 2023 году, когда был перечислен аванс, расходы учесть нельзя. Подробные разъяснения по данному вопросу содержатся в письме Минфина от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187.
Заключение
Подводя итог, можно сказать, что организации на ЕСХН должны быть особенно внимательны при признании расходов, связанных с выданными авансами и приобретением (сооружением) основных средств. Ключевые моменты, которые необходимо учитывать:
- Суммы выданных авансов не могут быть включены в расходы при расчете ЕСХН до момента фактического исполнения обязательств контрагентом и получения подтверждающих первичных документов.
- Расходы на покупку или строительство основных средств, не требующих госрегистрации, при условии перечисления аванса, начинают учитываться только после ввода объекта в эксплуатацию. Признание расходов происходит равными долями на последнее число отчетного периода (полугодия) и последнее число календарного года.
- Для правильного применения норм налогового законодательства при расчете ЕСХН необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ (п. 5 ст. 346.5, пп. 2 п. 5 ст. 346.5, ст. 346.7) и разъяснениями Минфина России (Письмо от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187).
Используемые нормативные акты
- Налоговый кодекс Российской Федерации:
- Пункт 5 статьи 346.5 - определение доходов и расходов при ЕСХН кассовым методом;
- Подпункт 2 пункта 5 статьи 346.5 - условия признания расходов при кассовом методе;
- Статья 346.7 - порядок признания расходов на приобретение (сооружение) основных средств.
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации от 30.10.2017 № 03-11-06/1/71187 - разъяснения о порядке учета расходов на приобретение основных средств при ЕСХН и перечислении аванса.
