Разбираем, кто является плательщиком ЕСХН, в какие сроки и какими проводками начисляется налог и авансовые платежи, а также как корректируется учет при получении убытка и как отражается уплата ЕСХН через единый налоговый платеж.
В какие периоды необходимо начислять ЕСХН в бухгалтерском учете и какими проводками это отражается?
Начисление ЕСХН (или авансового платежа по нему) в бухгалтерском учете производится в последний день налогового (отчетного) периода. Для этого используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается отдельный субсчет «Расчеты по ЕСХН».
Типовая проводка для начисления ЕСХН будет следующая:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – начислен ЕСХН (авансовый платеж) по итогам налогового (отчетного) периода.
Пример расчета:
Доходы сельскохозяйственной организации за год составили 5 000 000 руб., расходы - 3 800 000 руб.
Налоговая база = 5 000 000 - 3 800 000 = 1 200 000 руб.
Сумма ЕСХН за год = 1 200 000 * 6% = 72 000 руб.
31 декабря бухгалтер делает проводку:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» - 72 000 руб. - начислен ЕСХН по итогам года.
Каковы сроки уплаты авансовых платежей по ЕСХН и как их начисление отражается в бухгалтерском учете?
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.9 НК РФ, авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. Отчетным периодом признается полугодие.
Начисление авансового платежа по ЕСХН в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» в корреспонденции со счетом 99 в последний день отчетного периода:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – начислен авансовый платеж по ЕСХН за полугодие.
Пример расчета
За первое полугодие доходы сельхозорганизации составили 3 000 000 руб., расходы – 2 200 000 руб.
Налоговая база за полугодие = 3 000 000 – 2 200 000 = 800 000 руб.
Сумма авансового платежа по ЕСХН = 800 000 * 6% = 48 000 руб.
30 июня бухгалтер делает запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 48 000 руб. – начислен авансовый платеж по ЕСХН по итогам полугодия.
Что делать в случае убытка по итогам года?
Какие корректировки необходимо внести в бухгалтерский учет, если по итогам года получен убыток, но при этом ранее были начислены авансовые платежи по ЕСХН?
В ситуации, когда по итогам года у сельхозтоваропроизводителя получен убыток, а за полугодие был начислен и уплачен авансовый платеж по ЕСХН, необходимо произвести сторнирование излишне начисленной суммы налога.
Для этого делается запись
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – сторнирована излишне начисленная сумма ЕСХН по итогам года.
Пример
За полугодие был начислен авансовый платеж в сумме 48 000 руб. По итогам года получен убыток 200 000 руб.
31 декабря бухгалтер делает сторнирующую запись:
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» – 48 000 руб. (красное сторно) – сторнирован ранее начисленный авансовый платеж в связи с получением убытка по итогам года.
Как в бухгалтерском учете отражается уплата ЕСХН через единый налоговый платеж (ЕНП)?
С 2023 года уплата ЕСХН производится путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП). Для отражения уплаты ЕСХН в бухгалтерском учете используются следующие проводки:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – задолженность по ЕСХН (авансовому платежу) включена в состав ЕНП.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51 – уплачен единый налоговый платеж.
Пример
25 июля организация перечислила ЕНП в сумме 48 000 руб. для уплаты авансового платежа по ЕСХН. Бухгалтер делает записи:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСХН» Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» – 48 000 руб. – авансовый платеж по ЕСХН включен в состав ЕНП.
Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНП» Кредит 51 – 48 000 руб. – уплачен ЕНП для погашения авансового платежа по ЕСХН.
Заключение
Отражение начисления ЕСХН в бухгалтерском учете производится на счете 68 в последний день налогового (отчетного) периода.
Для этого используется субсчет «Расчеты по ЕСХН», по кредиту которого начисляется налог (авансовый платеж) в корреспонденции со счетом 99. Авансовый платеж за полугодие отражается аналогично.
В случае получения убытка по итогам года ранее начисленный авансовый платеж сторнируется. Уплата ЕСХН с 2023 года производится через ЕНП, что отражается в учете проводками Дт 68 ЕСХН Кт 68 ЕНП и Дт 68 ЕНП Кт 51.
Используемые нормативные акты
- Статья 346.2 - порядок признания плательщиками ЕСХН
- Статья 346.4 - объект налогообложения и налоговая база по ЕСХН
- Статья 346.9 - порядок исчисления и уплаты ЕСХН
