Журнал

Минфин обязал учитывать все доходы при расчете лимита 60 млн для освобождения от НДС

Минфин России в письме от 17.03.2025 № 03-07-07/25795 разъяснил, что при определении лимита доходов 60 млн рублей для освобождения от НДС учитываются все доходы — как от облагаемых НДС операций, так и от не подлежащих обложению.

Позиция распространяется на индивидуальных предпринимателей на специальных налоговых режимах и организации, поскольку условия для освобождения от НДС у них общие. Разъяснение подтверждает ранее данные ведомством позиции и устраняет неопределенность в практике применения освобождения.

Неопределенность в практике применения

Плательщики на специальных налоговых режимах при определении права на освобождение от НДС сталкивались с неясностью по включению в расчет лимита доходов от операций, которые не подлежат обложению НДС. Статья 145 НК РФ устанавливает лимит доходов 60 млн рублей за 12 календарных месяцев, но не содержит четкого указания на состав учитываемых доходов.
Особенно актуальным вопрос становился для ИП на УСН или ПСН, которые могли получать доходы как от облагаемых НДС операций (при превышении лимитов спецрежимов), так и от операций, освобожденных от НДС по статье 149 НК РФ. Неопределенность создавала риски доначислений при налоговых проверках.

Официальная позиция Минфина

Все доходы независимо от их облагаемости НДС учитываются при определении лимита 60 млн рублей
Минфин России четко сформулировал позицию: при определении лимита доходов для освобождения от НДС учитываются доходы как от облагаемых НДС операций, так и от не подлежащих обложению. Позиция основана на системном толковании статьи 145 НК РФ, которая не разграничивает доходы по признаку облагаемости НДС.
Ведомство подчеркнуло, что условия для освобождения от НДС у индивидуальных предпринимателей и организаций общие. Следовательно, разъяснение применимо ко всем категориям налогоплательщиков, претендующих на освобождение.

Пример расчета лимита доходов

ИП на УСН в течение 12 месяцев получил:
  • Доходы от реализации товаров (облагаемые НДС) — 35 млн рублей
  • Доходы от сдачи в аренду жилых помещений (не облагаемые НДС по п. 2 ст. 149 НК РФ) — 30 млн рублей
Для определения права на освобождение от НДС учитывается общая сумма доходов: 35 + 30 = 65 млн рублей. Поскольку лимит 60 млн рублей превышен, ИП не может применять освобождение от НДС.

Рекомендации по применению разъяснений

Контроль лимита доходов необходимо вести с учетом всех поступлений независимо от режима налогообложения
Плательщикам на специальных налоговых режимах следует организовать учет всех доходов для корректного определения права на освобождение от НДС. При ведении раздельного учета доходов от разных видов деятельности необходимо суммировать все поступления за расчетный период.
Организациям и ИП, планирующим применение освобождения от НДС, рекомендуется:
⒈ Ведение помесячного контроля совокупных доходов для своевременного выявления приближения к лимиту
⒉ Документооборот по необлагаемым операциям должен обеспечивать возможность подтверждения их характера при налоговых проверках
⒊ Планирование налоговой нагрузки с учетом возможной утраты права на освобождение при превышении лимита
При превышении лимита 60 млн рублей плательщик обязан уведомить налоговую инспекцию и начать исчисление НДС с 1-го числа месяца, в котором превышение произошло.

Используемые нормативные акты

Письмо Минфина России от 17.03.2025 № 03-07-07/25795 — содержит официальную позицию по учету всех доходов при определении лимита для освобождения от НДС
Статья 145 Налогового кодекса РФ — устанавливает условия освобождения от НДС, включая лимит доходов 60 млн рублей
Статья 149 Налогового кодекса РФ — определяет операции, не подлежащие обложению НДС

Вопросы по применению разъяснений

Учитываются ли при расчете лимита доходы от операций, облагаемых НДС по ставке 0%?
Да, учитываются. Операции, облагаемые НДС по ставке 0% (экспорт товаров, международные перевозки), являются объектом обложения НДС согласно статье 146 НК РФ. Следовательно, доходы от таких операций включаются в расчет лимита наравне с доходами от операций, облагаемых по основным ставкам.
Как учитывать доходы ИП, совмещающего несколько специальных режимов?
При совмещении специальных налоговых режимов (например, УСН и ПСН) для определения права на освобождение от НДС суммируются доходы по всем применяемым режимам. Раздельный учет доходов по режимам не влияет на расчет общего лимита 60 млн рублей для целей освобождения от НДС.
Влияет ли на расчет лимита получение субсидий и грантов?
Субсидии и гранты, не признаваемые доходами для целей налогообложения прибыли или доходами при УСН, не учитываются при определении лимита для освобождения от НДС. Учитываются только доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав в рамках предпринимательской деятельности.
2025-05-27 15:00 Вопрос-ответ НДС УСН, ЕСХН