Журнал

Три способа отказа от УСН при добровольном отказе от дробления бизнеса

Добровольный отказ от дробления бизнеса фактически требует от компаний на УСН перехода на уплату налога на прибыль организаций.

Федеральный закон № 176-ФЗ от 12.07.2024 предусматривает, на самом деле, три способа отказа от УСН: стандартное уведомление до 15 января, подача декларации по налогу на прибыль со специальными кодами или представление декларации с пояснительной запиской.

При объединении налогов группы компаний приходится исчислять и платить налоги с учетом общих показателей всех участников схемы дробления.

Что такое добровольный отказ от дробления бизнеса

Добровольный отказ от дробления бизнеса предполагает объединение налоговых обязательств всех участников схемы
Согласно п. 2 ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ, добровольный отказ от дробления бизнеса, по сути, представляет собой процесс, при котором все фирмы и лица, участвовавшие в схеме дробления, вычисляют и вносят налоги на основе совместных показателей по всей группе. Фактически, происходит слияние доходов и других существенных параметров, влияющих на возможность применения специальных налоговых режимов.
Есть мнение, что если в результате такого объединения возникает потребность в вычислении и уплате налога на прибыль организаций, участники схемы дробления просто обязаны отказаться от применения упрощенной системы налогообложения (УСН).

Способы отказа от УСН при добровольном отказе от дробления бизнеса

Существует три законных варианта отказаться от упрощенной системы налогообложения
Федеральная налоговая служба России в Письме от 21 марта 2025 г. N СД-4-3/3006@ дала разъяснения, что для реализации положений ст. 6 Закона N 176-ФЗ налогоплательщики могут, между прочим, использовать один из трех способов отказа от УСН:

Способ 1: Стандартное уведомление об отказе от УСН

Согласно п. 6 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, организация, применяющая УСН, имеет право перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года. Для этого необходимо известить налоговый орган не позднее 15 января года, в котором планируется переход.
Данный способ считается традиционным и подразумевает подачу стандартного уведомления об отказе от применения УСН в установленный законодательством срок.
Преимущества способа:
  • Соответствие обычной процедуре перехода с УСН
  • Отсутствие нужды в дополнительных пояснениях
  • Четкие законодательно установленные сроки

Способ 2: Подача декларации по налогу на прибыль со специальными кодами

Второй вариант не требует предварительного уведомления об отказе от УСН. Налогоплательщик может напрямую подать декларацию по налогу на прибыль, заполнив Лист 02 и его приложения особым образом:
  • В реквизите “Признак налогоплательщика (код)” указывается значение “01”
  • В реквизите “Номер документа” в первом знакоместе проставляется “0”, а после знака “/” указываются “99999”
🔍 Пример заполнения реквизита “Номер документа”:
0/99999
Такой же порядок заполнения реквизита “Номер документа” применяется во всех приложениях к Листу 02 декларации.

Способ 3: Декларация по налогу на прибыль с пояснительной запиской

Третий способ тоже не требует предварительного уведомления об отказе от УСН. Налогоплательщик представляет декларацию по налогу на прибыль организаций, но без указания специальных кодов, описанных во втором способе.
Вместо этого к декларации прилагается пояснительная записка, в которой указывается, что данная декларация представлена в целях реализации добровольного отказа от дробления бизнеса, предусмотренного положениями ст. 6 Закона N 176-ФЗ.
Содержание пояснительной записки должно включать:
  • Указание на добровольный отказ от дробления бизнеса
  • Ссылку на ст. 6 Закона N 176-ФЗ
  • Обоснование необходимости перехода на налог на прибыль

Рекомендации по выбору способа отказа от УСН

При выборе оптимального способа отказа от УСН в рамках добровольного отказа от дробления бизнеса полезно учитывать следующие факторы:
⒈ Временной фактор. Если до 15 января текущего года еще есть время, первый способ (подача стандартного уведомления) может оказаться наиболее простым и понятным для налоговых органов.
⒉ Документационная нагрузка. Второй способ (декларация со специальными кодами) сводит к минимуму количество подаваемых документов, но требует точного соблюдения правил заполнения.
⒊ Прозрачность намерений. Третий способ (декларация с пояснительной запиской) наиболее явно демонстрирует налоговым органам цель подачи декларации и может снизить риск возникновения вопросов.

Используемые нормативные акты

  • Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ (ст. 6) - определяет понятие добровольного отказа от дробления бизнеса
  • Налоговый кодекс РФ (п. 6 ст. 346.13) - устанавливает порядок отказа от применения УСН
  • Письмо ФНС России от 21 марта 2025 г. N СД-4-3/3006@ - содержит разъяснения о способах отказа от УСН при добровольном отказе от дробления бизнеса
2025-03-30 11:02 Вопрос-ответ УСН, ЕСХН