Журнал

Дивиденды или зарплата. Как защитить выплаты от переквалификации налоговыми органами

Переквалификация дивидендов в зарплату и наоборот может привести к доначислению налогов и взносов. Налоговые органы часто признают дивиденды скрытой формой оплаты труда при ежемесячных выплатах равными суммами до формирования финансового результата.

Зарплату могут переквалифицировать в дивиденды, если она превышает оклады других менеджеров или зависит от прибыли без связи с трудовым вкладом. Судебная практика подтверждает доначисление страховых взносов при выплате дивидендов до принятия решения об их распределении.

Обоснованность выплат собственникам бизнеса должна подтверждаться документально и соответствовать экономической сути операций.

Какие признаки указывают на риск переквалификации дивидендов в зарплату?

Выплаты учредителю произведены до формирования финансового результата за отчетный или налоговый период и до принятия официального решения о распределении прибыли
Периодичность выплат не соответствует срокам, установленным в решении общего собрания (например, ежемесячные выплаты при утвержденной квартальной периодичности)
Суммы выплат остаются неизменными вне зависимости от фактически полученной прибыли
Собственник фактически выполняет трудовые функции в компании без оформления трудовых отношений и получения заработной платы
Размер чистых активов организации ниже уставного и резервного фонда, что по закону делает невозможным выплату дивидендов

Полезно учесть:

При переквалификации дивидендов в заработную плату компании доначислят страховые взносы на пенсионное и социальное страхование
Доначисления могут производиться за весь период выплаты «неправильных» дивидендов в пределах срока исковой давности
Помимо доначислений взносов возможно применение штрафных санкций и пеней

🔍 Пример: Организация выплачивала учредителю ежемесячно одинаковую сумму под видом дивидендов. При проверке установлено, что выплаты производились до составления финансовой отчетности и принятия решения о распределении прибыли. Налоговая инспекция переквалифицировала выплаты в заработную плату и доначислила страховые взносы, а также штраф в размере 20% от неуплаченной суммы.

Какие финансовые последствия ожидают компанию при переквалификации дивидендов в зарплату?

Доначисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (22%)
Доначисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование (5,1%)
Доначисление страховых взносов на обязательное социальное страхование (2,9%)
Начисление пеней за несвоевременную уплату страховых взносов
Штрафы за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения базы для их исчисления (20% от неуплаченной суммы)

Полезно учесть:

Налоговые органы могут проверять выплаты за последние три года
Сумма доначислений может быть весьма существенной, особенно для малого бизнеса
Помимо финансовых последствий, компания может попасть в категорию высокорисковых налогоплательщиков, что увеличит вероятность будущих проверок

🔍 Пример: Компания на протяжении двух лет ежемесячно выплачивала директору-учредителю дивиденды в размере 100 000 рублей. После налоговой проверки эти выплаты были переквалифицированы в заработную плату. Компании доначислили страховые взносы: 22 000 × 24 = 528 000 рублей (ПФР), 5 100 × 24 = 122 400 рублей (ФОМС), 2 900 × 24 = 69 600 рублей (ФСС). Общая сумма доначислений составила 720 000 рублей, не считая пеней и штрафов.

По каким признакам налоговые органы определяют, что зарплата является скрытыми дивидендами?

Существенная разница в оплате труда собственника бизнеса и других сотрудников на аналогичных должностях при сопоставимом объеме работ и квалификации
Прямая зависимость размера вознаграждения от полученной компанией прибыли без очевидной связи с личным трудовым вкладом собственника
Избирательное применение премиальной системы: при отсутствии прибыли рядовые сотрудники не получают премии, а собственник бизнеса продолжает получать повышенное вознаграждение
Отсутствие фактического трудового участия собственника в деятельности компании при наличии высокой заработной платы (его функции фактически выполняют другие сотрудники)

Полезно учесть:

При переквалификации заработной платы в дивиденды расходы на оплату труда и страховые взносы будут исключены из расходов, учитываемых при налогообложении
Это приведет к увеличению налоговой базы по налогу на прибыль или налогу, уплачиваемому при применении специальных налоговых режимов
Компании придется уплатить налог с «доначисленной» прибыли

🔍 Пример: Генеральный директор, владеющий 100% долей в ООО, получал ежемесячную заработную плату в размере 500 000 рублей, тогда как заместители директора получали по 80 000 рублей. При этом директор фактически присутствовал в офисе не более 2-3 дней в месяц, а его функции выполняли заместители. Налоговая инспекция переквалифицировала разницу между его зарплатой и средней зарплатой заместителей в дивиденды и доначислила налог на прибыль.

Какие налоговые последствия возникают при переквалификации зарплаты в дивиденды?

Заработная плата и начисленные на нее страховые взносы относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу при расчете налога на прибыль, ЕСХН или налога при УСН с объектом «доходы минус расходы». При переквалификации зарплаты в дивиденды эти суммы исключаются из расходов, что приводит к следующим последствиям:

Увеличение налоговой базы по налогу на прибыль (ставка 20%) или налогу при специальных режимах
Доначисление соответствующего налога на увеличенную базу
Начисление пеней за несвоевременную уплату налога
Штрафы за неполную уплату налога (20% от неуплаченной суммы)

Полезно учесть:

При переквалификации зарплаты в дивиденды возникает противоречивая ситуация с ранее уплаченными страховыми взносами
Теоретически компания могла бы требовать возврата излишне уплаченных страховых взносов, но на практике это крайне сложно реализовать
Фактически компания несет двойную финансовую нагрузку: и страховые взносы уплачены, и налог на прибыль доначислен

🔍 Пример

Компания, применяющая общую систему налогообложения, выплачивала директору-собственнику заработную плату в размере 300 000 рублей ежемесячно. После налоговой проверки 200 000 рублей из этой суммы были переквалифицированы в дивиденды. Расходы компании на оплату труда и страховые взносы были уменьшены на 260 000 рублей ежемесячно (200 000 + 60 000 взносов). За год это составило 3 120 000 рублей. Доначисление налога на прибыль составило 624 000 рублей (3 120 000 × 20%), плюс пени и штрафы.

Как правильно оформить выплату дивидендов, чтобы избежать их переквалификации?

Выплачивать дивиденды только после формирования финансового результата за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год)
Принимать решение о распределении прибыли в строгом соответствии с уставом компании и действующим законодательством
Соблюдать установленную в уставе или решении участников периодичность выплат (ежеквартально, раз в полугодие или ежегодно, но не ежемесячно)
Размер дивидендов должен соответствовать фактически полученной прибыли и не превышать ее
Убедиться, что размер чистых активов не меньше уставного и резервного капитала
Если собственник выполняет трудовые функции в компании, обязательно оформлять с ним трудовые отношения и выплачивать заработную плату

Полезно учесть:

Все решения о выплате дивидендов должны быть надлежащим образом оформлены протоколами общего собрания участников/акционеров
Протоколы должны содержать информацию о размере прибыли, подлежащей распределению, и доле каждого участника
Дата составления протокола должна предшествовать дате выплаты дивидендов

🔍 Пример

ООО «Альфа» по итогам 2023 года получило чистую прибыль в размере 5 000 000 рублей. В марте 2024 года, после составления годовой бухгалтерской отчетности, было проведено общее собрание участников, на котором принято решение направить на выплату дивидендов 3 000 000 рублей. Протокол собрания датирован 15 марта 2024 года. Выплата дивидендов произведена 20 марта 2024 года после удержания налога на доходы физических лиц. Такой порядок выплаты дивидендов полностью соответствует требованиям законодательства и не вызовет вопросов у налоговых органов.

Как обосновать размер заработной платы собственнику бизнеса?

Краткий ответ: Заработная плата собственника должна быть сопоставима с оплатой труда других руководителей и подкреплена документальным обоснованием его трудового вклада.

Поэтому рекомендуется:

Установить заработную плату собственника на уровне, сопоставимом с оплатой труда других топ-менеджеров компании с учетом квалификации, опыта и объема выполняемых функций
Разработать четкую систему премирования, основанную на измеримых показателях эффективности (KPI)
Применять одинаковые критерии премирования как для собственника, так и для других руководителей
Документально подтверждать трудовое участие собственника (отчеты о выполненной работе, протоколы совещаний, деловая переписка, подписанные документы)
Разделять вознаграждение на базовую часть (оклад) и переменную (премии, бонусы), привязанную к конкретным результатам

Полезно учесть:

Премии выплачиваются на основании приказов с четким указанием достигнутых показателей и результатов
Желательно иметь утвержденное положение о премировании, регламентирующее порядок и условия выплаты премий
Трудовой договор с собственником-руководителем должен содержать детальное описание его должностных обязанностей

🔍 Пример

В ООО «Бета» генеральный директор, владеющий 60% долей компании, получает базовый оклад 150 000 рублей, что соответствует средней зарплате руководителей аналогичного уровня в отрасли. Кроме того, ему выплачиваются квартальные премии в размере до 50% от оклада при достижении компанией установленных финансовых показателей. Аналогичная система премирования применяется и к другим руководителям. Директор регулярно проводит совещания, подписывает документы, ведет переговоры с крупными клиентами, что подтверждается соответствующими документами. Такой подход к оплате труда собственника минимизирует риски переквалификации.

Примеры судебных решений по переквалификации дивидендов в зарплату

Пример 1: Ежемесячные выплаты дивидендов

Организация выплачивала ежемесячные дивиденды учредителям-физическим лицам. В ходе налоговой проверки было установлено, что собственники фактически работали в компании, но получали только дивиденды без оформления трудовых отношений. Суд поддержал решение налоговой инспекции о переквалификации этих выплат в заработную плату и доначислении страховых взносов.

Арбитражный суд установил, что согласно уставу компании распределение прибыли должно было происходить ежеквартально, а не ежемесячно. Более того, собственники получали выплаты до принятия официального решения о распределении прибыли. Суммы выплат из месяца в месяц были одинаковыми и не зависели от финансового результата компании, который определялся только по итогам года. Эти факторы убедили суд в том, что выплаты не являлись дивидендами (решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.08.2022 № А05-3395/2022).

Пример 2: Выплаты до формирования финансового результата

В другом случае компания выплачивала дивиденды до формирования чистой прибыли и в размере, превышающем ее фактический объем. Суд согласился с налоговой инспекцией, указав, что общество не могло знать точный размер чистой прибыли до начисления всех необходимых налогов. Не имея информации о финансовом результате текущего месяца, компания необоснованно включала предполагаемую прибыль в расчет дивидендов (постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022 № А55-12841/2021).

Пример 3: Систематические нарушения при выплате дивидендов

В третьем случае суд выявил комплекс нарушений при выплате дивидендов: ежемесячные выплаты в равной сумме на протяжении всех отчетных периодов, выплаты до принятия решения об их распределении и до формирования финансового результата. Совокупность этих факторов убедила суд в правомерности переквалификации выплат в заработную плату (постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № 05-3395/2022).

Выводы из судебной практики:

Суды обращают особое внимание на периодичность выплат и их соответствие уставу компании
Критически значимым является соблюдение правильной последовательности: сначала формирование финансового результата, затем принятие решения о распределении прибыли, и только потом выплата дивидендов
Зависимость размера выплат от финансового результата — один из признаков дивидендов
Наличие трудовых функций без оформления трудовых отношений — веский аргумент для переквалификации

В итоге,

Выплачивайте дивиденды только после формирования финансового результата и принятия соответствующего решения
Соблюдайте установленную периодичность выплат и их зависимость от реальной прибыли
Устанавливайте заработную плату собственникам на уровне, сопоставимом с оплатой труда других руководителей
Разрабатывайте прозрачную систему премирования, применяемую ко всем сотрудникам
Документально подтверждайте трудовое участие собственников в деятельности компании

Используемые нормативные акты

Решение Арбитражного суда Архангельской области от 09.08.2022 № А05-3395/2022 - рассмотрен случай ежемесячной выплаты дивидендов до принятия решения об их распределении
Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2022 № А55-12841/2021 - проанализирована ситуация с выплатой дивидендов до формирования чистой прибыли
Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 22.05.2023 № 05-3395/2022 - рассмотрен комплекс нарушений при выплате дивидендов

Частые вопросы о переквалификации выплат собственникам бизнеса

Можно ли выплачивать дивиденды ежемесячно?

Теоретически законодательство не запрещает выплату дивидендов ежемесячно, если это предусмотрено уставом компании. Однако на практике такая периодичность вызывает вопросы у налоговых органов, поскольку финансовый результат обычно формируется за более длительные периоды. Для минимизации рисков лучше придерживаться квартальной, полугодовой или годовой периодичности выплат.

Как определить обоснованный размер заработной платы собственника?

Обоснованным считается размер заработной платы, сопоставимый с рыночным уровнем оплаты труда руководителей аналогичной квалификации в данной отрасли и регионе. Можно использовать данные статистики, обзоры заработных плат, штатное расписание компании. Зарплата собственника не должна существенно превышать оплату труда других топ-менеджеров при сопоставимом объеме работы.

Что делать, если налоговая инспекция инициировала процедуру переквалификации выплат?

При получении уведомления о начале налоговой проверки или запроса документов, связанных с выплатами собственникам, рекомендуется:

Собрать все документы, подтверждающие правомерность произведенных выплат
Подготовить письменные пояснения с обоснованием экономической сути операций
При необходимости обратиться к налоговым консультантам или юристам для защиты интересов компании
Рассмотреть возможность добровольного исправления ошибок, если они действительно были допущены

2025-03-09 16:06 Зарплата и кадровый учет Вопрос-ответ Судебная практика