Журнал

Как рассчитать пени по налогам и взносам. Формулы расчета для организаций и физлиц с 2025 года с подробными примерами

С 1 января 2025 года вступают в силу новые правила расчета пеней для организаций.
Статья раскрывает порядок начисления пеней, формулы расчета и особенности применения ключевой ставки ЦБ РФ.

Рассмотрены различия в расчетах для организаций и физических лиц, а также изменения правил с учетом периода возникновения недоимки.

В конце статьи чек-лист по теме статьи.

Основные правила начисления пеней

Пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты налогов или страховых взносов. Этот процесс регулируется следующими нормативными актами:
  • Пункт 3 статьи 75 Налогового кодекса РФ
  • Пункт 3 статьи 26.11 Закона N 125-ФЗ
Ключевые моменты начисления пеней:
  1. Начало начисления: со дня возникновения недоимки
  2. Окончание начисления: в день исполнения обязанности по уплате (включительно)
  3. День возникновения недоимки: следующий за днем наступления срока уплаты`

Пример расчета дней просрочки

Рассмотрим ситуацию:
  1. Срок уплаты налога: 25 апреля 2025 года
  2. Фактическая дата уплаты: 15 мая 2025 года
Расчет:
  • День возникновения недоимки: 26 апреля 2025 года
  • Количество дней просрочки: с 26 апреля по 15 мая = 20 дней

Формула расчета пеней

Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы согласно:
  • Пункту 4 статьи 75 НК РФ
  • Пункту 3 статьи 26.11 Закона N 125-ФЗ
Ключевые факторы при расчете пеней:
  1. Сумма недоимки
  2. Ключевая ставка ЦБ РФ
  3. Количество дней просрочки
  4. Статус налогоплательщика (организация или физическое лицо)`

Учет изменений ключевой ставки ЦБ РФ

При изменении ключевой ставки ЦБ РФ в течение периода начисления пеней:
  • Применяются все значения ставки по каждому периоду их действия
  • Учитываются изменения как в большую, так и в меньшую сторону
Это подтверждается следующими судебными решениями:
  • Постановление Девятого ААС от 10.07.2019 N 09АП-28469/19
  • Постановление Десятого ААС от 25.01.2012 N 10АП-10347/11

Пример расчета с учетом изменения ключевой ставки

Предположим:
  1. Сумма недоимки: 100 000 руб.
  2. Период просрочки: с 25 июля по 13 августа 2024 года (20 дней)
  3. Ключевая ставка:
  • с 25 по 31 июля: 18%
  • с 1 по 13 августа: 19%
Расчет:
  • За период 25-31 июля: 100 000 * (18% / 300) * 7 дней = 420 руб.
  • За период 1-13 августа: 100 000 * (19% / 300) * 13 дней = 823,33 руб.
  • Общая сумма пеней: 420 + 823,33 = 1 243,33 руб.

Дифференцированный подход к расчету пеней для организаций

Начиная с 1 января 2025 года, для организаций вводится дифференцированный подход к расчету пеней. Это подтверждается:
  • Решением ФНС России от 05.10.2018 N СА-4-9/19520@
  • Письмом Минфина России от 18.07.2018 N 03-02-08/50219
Основные изменения в расчете пеней для организаций с 01.01.2025:
  1. Первые 30 дней: 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ
  2. С 31-го дня: 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ`

Пример расчета пеней для организации с 01.01.2025

Предположим:
  1. Сумма недоимки: 500 000 руб.
  2. Период просрочки: 40 дней (с 1 февраля по 11 марта 2025)
  3. Ключевая ставка ЦБ РФ: 19% (предполагаем, что ставка сохранится на уровне октября 2024)
Расчет:
  • За первые 30 дней: 500 000 * (19% / 300) * 30 = 9 500 руб.
  • За оставшиеся 10 дней: 500 000 * (19% / 150) * 10 = 6 333,33 руб.
  • Общая сумма пеней: 9 500 + 6 333,33 = 15 833,33 руб.Особенности расчета пеней в различные периоды

Период с 09.03.2022 по 31.12.2024

Для организаций в этот период действует единая формула независимо от количества дней просрочки:
Формула: Сумма недоимки * (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ) * количество дней просрочки
Пример расчета для организации:
  1. Сумма недоимки: 200 000 руб.
  2. Период просрочки: с 1 по 30 сентября 2023 (30 дней)
  3. Ключевая ставка: 13%
Расчет: Сумма пеней = 200 000 * (13% / 300) * 30 = 2 600 руб.

Период с 01.10.2017 по 08.03.2022

В этот период для организаций применялся дифференцированный подход:
  • До 30 дней просрочки: 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ
  • С 31-го дня: 1/150 ставки рефинансирования ЦБ РФ
Пример расчета для организации:
  1. Сумма недоимки: 300 000 руб.
  2. Период просрочки: с 20 февраля по 31 марта 2022 (40 дней)
  3. Ключевая ставка:
  • с 20 по 27 февраля: 9,5%
  • с 28 февраля по 31 марта: 20%
Расчет:
  • За первые 8 дней: 300 000 * (9,5% / 300) * 8 = 760 руб.
  • За следующие 22 дня: 300 000 * (20% / 300) * 22 = 4 400 руб.
  • За последние 10 дней: 300 000 * (20% / 150) * 10 = 4 000 руб.
  • Общая сумма пеней: 760 + 4 400 + 4 000 = 9 160 руб.

Период до 01.10.2017

Для всех налогоплательщиков действовала единая формула:
Формула: Сумма недоимки * (1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ) * количество дней просрочки
Пример расчета:
  1. Сумма недоимки: 150 000 руб.
  2. Период просрочки: с 1 по 30 сентября 2017 (30 дней)
  3. Ключевая ставка: 8,5%
Расчет: Сумма пеней = 150 000 * (8,5% / 300) * 30 = 1 275 руб.

Расчет пеней для физических лиц

Для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, порядок расчета пеней остается неизменным независимо от периода:
Формула для физических лиц: Сумма недоимки * (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ) * количество дней просрочки

Пример расчета пеней для физического лица

Предположим:
  1. Сумма недоимки по НДФЛ: 50 000 руб.
  2. Период просрочки: с 1 по 15 октября 2024 (15 дней)
  3. Ключевая ставка ЦБ РФ: 19%
Расчет: Сумма пеней = 50 000 * (19% / 300) * 15 = 475 руб.

Заключение

С 1 января 2025 года для организаций вводится новый порядок расчета, предусматривающий повышение ставки пеней после 30 дней просрочки.
Физические лица, включая ИП, продолжат рассчитывать пени по единой формуле независимо от длительности просрочки.

Используемые нормативные акты

  • Налоговый кодекс РФ (п. 3, п. 4 ст. 75)
  • Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (п. 3 ст. 26.11)
  • Решение ФНС России от 05.10.2018 N СА-4-9/19520@
  • Письмо Минфина России от 18.07.2018 N 03-02-08/50219
  • Постановление Девятого ААС от 10.07.2019 N 09АП-28469/19
  • Постановление Десятого ААС от 25.01.2012 N 10АП-10347/11
2024-09-28 16:45 Прочее Вопрос-ответ