Журнал

Налог на имущество с неотделимых улучшений арендованной недвижимости. Разъяснения Минфина. Как арендатору рассчитать налог на имущество?

Вопрос налогообложения неотделимых улучшений арендованной недвижимости часто вызывает затруднения у бухгалтеров и экономистов.
Минфин России в своем недавнем письме от 17.06.2024 № 03-05-05-01/55502 дал разъяснения по этому вопросу, подтвердив свою ранее высказанную позицию.
Данная статья рассматривает ключевые аспекты налогообложения таких улучшений и их учета в качестве основных средств (ОС) арендатора.
В конце статьи вы найдете чек-лист по теме статьи.

Должен ли арендатор платить налог на имущество за неотделимые улучшения?

Да, арендатор обязан платить налог на имущество за неотделимые улучшения арендованной недвижимости, учтенные как основные средства.
Минфин России в своем письме от 17.06.2024 № 03-05-05-01/55502 подтвердил, что если арендатор произвел неотделимые улучшения (капитальные вложения) в недвижимость арендодателя, которая облагается налогом по кадастровой стоимости, то:
  1. Арендатор должен учитывать такие улучшения как основные средства (ОС).
  2. С этих улучшений арендатор обязан платить налог на имущество по среднегодовой стоимости.

Пример расчета налога на имущество за неотделимые улучшения

Предположим, арендатор произвел неотделимые улучшения арендованного помещения на сумму 1 000 000 рублей. Эти улучшения учтены как ОС. Ставка налога на имущество в регионе составляет 2,2%.
Расчет налога на имущество за год:
  1. Среднегодовая стоимость ОС = 1 000 000 рублей
  2. Сумма налога = 1 000 000 * 2,2% = 22 000 рублей
Таким образом, арендатор должен будет уплатить 22 000 рублей налога на имущество за год за произведенные неотделимые улучшения.

На какой период распространяется обязанность по уплате налога?

Обязанность по уплате налога на имущество за неотделимые улучшения сохраняется до момента выбытия этих улучшений из состава ОС арендатора.
Это означает, что арендатор должен платить налог на имущество за неотделимые улучшения в течение всего периода, пока эти улучшения числятся на его балансе как ОС. Важно отметить следующие моменты:
  1. Период уплаты налога может не совпадать со сроком аренды.
  2. Даже если срок аренды закончился, но улучшения все еще числятся на балансе арендатора как ОС, обязанность по уплате налога сохраняется.
  3. Выбытие улучшений из состава ОС может произойти при их передаче арендодателю, списании или иных обстоятельствах, предусмотренных законодательством.

Пример учета периода налогообложения

Арендатор произвел неотделимые улучшения 1 марта 2024 года на сумму 600 000 рублей. Срок полезного использования улучшений - 5 лет. Договор аренды заканчивается 31 декабря 2025 года.
  1. Начало периода налогообложения: 1 марта 2024 года
  2. Окончание периода налогообложения:
  • Если улучшения переданы арендодателю 31 декабря 2025 года - налог уплачивается до этой даты
  • Если улучшения остаются на балансе арендатора - налог продолжает уплачиваться до 28 февраля 2029 года (окончание срока полезного использования)

Заключение

Позиция Минфина России по вопросу налогообложения неотделимых улучшений арендованной недвижимости остается неизменной.
Арендаторы, производящие такие улучшения, должны быть готовы к дополнительной налоговой нагрузке в виде налога на имущество.

Чек-лист по теме статьи

  • Учтены ли неотделимые улучшения арендованной недвижимости как ОС?
  • Рассчитана ли среднегодовая стоимость неотделимых улучшений для целей налогообложения?
  • Определена ли применимая ставка налога на имущество в регионе?
  • Ведется ли учет периода, в течение которого улучшения числятся на балансе как ОС?
  • Отслеживается ли момент выбытия улучшений из состава ОС для прекращения уплаты налога?
  • Согласован ли с арендодателем порядок передачи неотделимых улучшений по окончании срока аренды?

Используемые нормативные акты

  • Письмо Минфина России от 17.06.2024 № 03-05-05-01/55502 “О налогообложении неотделимых улучшений арендованной недвижимости”
2024-09-15 18:46 Имущественные налоги Вопрос-ответ