Журнал

Списание дебиторской задолженности при ЕСХН: возможно ли учесть в расходах?

В процессе хозяйственной деятельности у организаций, применяющих режим единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН), нередко возникают ситуации, когда дебиторская задолженность становится безнадежной к взысканию.

Возникает закономерный вопрос: можно ли учесть списанную дебиторскую задолженность в расходах при определении налоговой базы по ЕСХН? В данной статье мы подробно рассмотрим этот вопрос, опираясь на положения Налогового кодекса РФ, и предоставим четкие разъяснения по данной теме.

В конце статьи чек-лист по теме статьи.

Можно ли учесть списанную дебиторскую задолженность в расходах при ЕСХН?

Нет, организация на ЕСХН не может учесть списанную дебиторскую задолженность в расходах при определении налоговой базы.
При применении режима ЕСХН организации должны руководствоваться положениями главы 26.1 Налогового кодекса РФ (НК РФ), которая регламентирует порядок определения и признания доходов и расходов. Согласно пункту 2 статьи 346.5 НК РФ, при определении объекта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы, перечисленные в данной статье. Однако, списанная дебиторская задолженность, в том числе безнадежная к взысканию, не поименована в закрытом перечне расходов, учитываемых при ЕСХН.

Какие расходы можно учитывать при определении налоговой базы ЕСХН?

Перечень расходов, которые можно учесть при определении налоговой базы по ЕСХН, является закрытым и исчерпывающим.
В пункте 2 статьи 346.5 НК РФ приведен конкретный перечень затрат, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы.
К таким расходам, в частности, относятся:
  • расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
  • расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
  • расходы на ремонт основных средств;
  • арендные платежи;
  • материальные расходы;
  • расходы на оплату труда;
  • расходы на обязательное страхование работников и имущества и другие затраты, поименованные в данной статье.
Таким образом, организация может учитывать при ЕСХН только те затраты, которые прямо предусмотрены данным перечнем. Расходы, не поименованные в статье 346.5 НК РФ, не принимаются к учету при определении налоговой базы.

Почему списанная дебиторская задолженность не может быть учтена в расходах при ЕСХН?

Списанная дебиторская задолженность, включая безнадежные долги, не поименована в перечне расходов, учитываемых при определении налоговой базы по ЕСХН, установленном статьей 346.5 НК РФ.
В пункте 2 статьи 346.5 НК РФ, содержащем закрытый перечень расходов, принимаемых при ЕСХН, отсутствуют затраты в виде сумм безнадежных долгов, в том числе дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Следовательно, такие расходы не могут быть учтены организацией при формировании налоговой базы. Данная позиция подтверждается разъяснениями финансовых и налоговых ведомств, а также арбитражной практикой.
Стоит отметить, что при общем режиме налогообложения (ОСНО) суммы безнадежных долгов, признанных таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ, могут быть учтены во внереализационных расходах на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Однако данные нормы не применяются в отношении сельскохозяйственных товаропроизводителей, уплачивающих ЕСХН, в силу положений главы 26.1 НК РФ.

Заключение

Организации, применяющие единый сельскохозяйственный налог, не вправе учитывать списанную дебиторскую задолженность, включая безнадежную, в расходах при определении налоговой базы.
Это обусловлено тем, что данный вид затрат не поименован в закрытом перечне расходов, установленном пунктом 2 статьи 346.5 НК РФ.
При планировании хозяйственной деятельности и ведении налогового учета организациям на ЕСХН следует принимать во внимание данное ограничение и руководствоваться исключительно нормами главы 26.1 НК РФ.

Чек-лист по учету расходов при ЕСХН

  • Ведите раздельный учет доходов и расходов при совмещении ЕСХН с другими режимами налогообложения.
  • Проверяйте, включены ли затраты в перечень расходов статьи 346.5 НК РФ, прежде чем учитывать их при определении налоговой базы ЕСХН.
  • Помните, что списанная дебиторская задолженность, в том числе безнадежная, не учитывается в расходах при ЕСХН.
  • Документально подтверждайте расходы, чтобы их можно было принять при исчислении ЕСХН.
  • Своевременно вносите записи в книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН.

Используемые нормативные акты

Налоговый кодекс Российской Федерации, Глава 26.1 “Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)”:
  • Статья 346.5 “Порядок определения и признания доходов и расходов”
  • Пункт 2 регламентирует перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения.
  • Статья 346.3 “Порядок и условия начала и прекращения применения единого сельскохозяйственного налога”
2024-04-26 21:08 Вопрос-ответ ЕСХН