Журнал
2024-10-03 13:38

Вычеты НДС при УСН и пониженных ставках. УСН и НДС 5-7%

С 1 января 2024 года вступили в силу изменения в порядке применения вычетов НДС для плательщиков УСН при пониженных ставках налога.

Федеральный закон № 176-ФЗ внес коррективы в статью 171 Налогового кодекса РФ, существенно повлияв на налоговый учет компаний и ИП на упрощенной системе налогообложения.

Теперь при ставках НДС 5% и 7% действуют новые правила вычетов, которые могут как ограничить, так и предоставить определенные возможности для оптимизации налоговой нагрузки.

В этой статье мы детально разберем, какие вычеты доступны плательщикам УСН, а какие запрещены, рассмотрим конкретные примеры и дадим практические рекомендации по ведению учета в новых условиях. В конце статьи вы найдете полезный чек-лист по теме.

Ограничения на вычет входного НДС

При пониженных ставках НДС в 5% и 7% плательщики УСН не имеют права на вычет входного налога, предъявленного продавцом или исполнителем.
Это ограничение введено пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона № 176-ФЗ. Данное изменение существенно влияет на налоговую нагрузку компаний и ИП на УСН, которые теперь не могут уменьшить сумму НДС к уплате на величину налога, уплаченного поставщикам.

🔍 Пример

ООО “Альфа” на УСН приобрело товары у поставщика на сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб. (20%). “Альфа” реализует эти товары с применением пониженной ставки НДС 7%.
До изменений (при нахождении на ОСНО): “Альфа” могла бы принять к вычету входной НДС в сумме 18 000 руб.
После изменений (при выборе УСН с применением пониженной ставки по НДС): “Альфа” не имеет права на вычет этой суммы НДС.

Вычет НДС с полученных авансов

Плательщики УСН имеют право на вычет НДС, исчисленного с полученных авансов, в том числе при применении пониженных ставок 5% или 7%.
Это право сохраняется, так как в отношении вычета налога, исчисленного с авансов в счет предстоящих поставок, запретов не установлено. Данное положение основано на пункте 8 статьи 171 НК РФ.
Порядок применения вычета в этом случае следующий:
  1. При получении аванса плательщик УСН исчисляет НДС по соответствующей ставке (5% или 7%).
  2. После отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) исчисленный ранее с аванса НДС можно заявить к вычету.

🔍 Пример

ИП Иванов на УСН получил аванс от покупателя в размере 107 000 руб. за товары, облагаемые по ставке 7%.
  1. При получении аванса ИП исчислил НДС: 107 000 * 7 / 107 = 7 000 руб.
  2. После отгрузки товара ИП имеет право заявить к вычету: 7 000 руб.

«Технический» вычет при возврате товаров

Плательщики УСН могут применить "технический" вычет НДС при возврате товаров от покупателя, даже при использовании пониженных ставок.
Этот вычет применяется в ситуации, когда покупатель возвращает товар, по которому ранее был начислен НДС при реализации. Важно отметить, что это не противоречит общему запрету на вычет входного НДС, так как в данном случае речь идет о корректировке ранее начисленного налога.

🔍 Пример:

ООО “Бета” на УСН реализовало товар на сумму 107 000 руб. с НДС 7% (7 000 руб.). Покупатель вернул товар через месяц после покупки.
  1. При возврате товара “Бета” выставляет корректировочный счет-фактуру.
  2. “Бета” имеет право применить “технический” вычет в размере 7 000 руб., уменьшив тем самым сумму НДС к уплате в бюджет.

Ключевые моменты, которые следует учесть

  1. Запрет на вычет входного НДС при ставках 5% и 7% требует тщательного планирования закупок и ценообразования.
  2. Сохранение права на вычет НДС с авансов позволяет частично компенсировать увеличение налоговой нагрузки.
  3. “Технический” вычет при возврате товаров остается важным инструментом корректировки налоговых обязательств.

Чек-лист по теме статьи

  • Проверить, применяются ли в вашей деятельности пониженные ставки НДС (5% или 7%)
  • Убедиться, что не заявляются к вычету суммы входного НДС при применении пониженных ставок
  • Организовать раздельный учет операций с разными ставками НДС для корректного применения вычетов
  • При получении авансов исчислять НДС по соответствующей пониженной ставке
  • После отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) заявлять к вычету НДС, исчисленный с полученных авансов
  • При возврате товаров покупателями применять “технический” вычет НДС

Используемые нормативные акты

  • Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая:
  • пункт 2 статьи 171 (в редакции Федерального закона № 176-ФЗ)
  • пункт 8 статьи 171
  • Федеральный закон № 176-ФЗ “О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации”
УСН, ЕСХН Вопрос-ответ НДС + УСН с 2025 года