Журнал

Правила возврата налоговой переплаты. Позиция ВС РФ по исчислению 3-летнего срока

Верховный Суд РФ определил момент начала исчисления 3-летнего срока возврата налоговой переплаты при годовом налоговом периоде — с даты наступления срока подачи декларации, а не с момента уплаты налога.

Решение принято по делу организации, которая внесла налог на имущество за объект, позднее исключенный из перечня облагаемых по кадастровой стоимости.

Суды разных инстанций по-разному трактуют момент возникновения переплаты: АС Московского округа связывает его с подачей годовой декларации по налогу на прибыль, а АС Поволжского округа — с моментом вступления в силу судебного решения о кадастровой стоимости земельного участка.

Финансовый спор: налогоплательщик против инспекции

Компания произвела оплату налога на имущество за объект недвижимости, который впоследствии судебным решением был исключен из перечня объектов, подлежащих налогообложению по кадастровой стоимости. После этого организация направила в налоговую инспекцию заявление о возврате излишне уплаченных средств.
Налоговый орган частично отказал в удовлетворении требований, ссылаясь на истечение 3-летнего срока давности, который, по мнению инспекции, нужно было исчислять с момента фактической уплаты налога. Первоначально суды первой инстанции и апелляция встали на сторону налогоплательщика, однако кассационная инстанция поддержала позицию налоговиков.
Центральные вопросы спора:
  • С какого момента исчислять 3-летний срок для возврата переплаты: с даты уплаты налога или с иной даты?
  • Как определить момент, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о возникновении переплаты?

Решение Верховного Суда: точка в споре

ВС РФ установил, что срок исчисляется с момента наступления срока подачи декларации, а не с даты уплаты налога
Рассмотрев материалы дела, Верховный Суд РФ отменил решение кассационной инстанции и разъяснил правильный подход к определению начала течения срока возврата налоговой переплаты.
Суд указал, что информация о сумме налога к уплате по итогам налогового периода и возможной переплате становится доступной налогоплательщику к моменту наступления срока подачи налоговой декларации. Именно эта дата, а не дата фактической уплаты налога, фактически считается отправной точкой для исчисления 3-летнего срока.
Практическое значение решения ВС РФ:
  • Устанавливает единый подход к определению срока для возврата переплаты
  • Защищает интересы добросовестных налогоплательщиков
  • Дает налогоплательщикам дополнительное время для возврата излишне уплаченных сумм

Разнообразие судебных подходов к определению срока возврата

В зависимости от вида налога и обстоятельств конкретного дела, арбитражные суды применяют различные подходы к определению момента, с которого начинается течение срока возврата налоговой переплаты:
⒈ Подход АС Московского округа (по налогу на прибыль): срок образования переплаты начинает исчисляться с даты фактической подачи годовой декларации, но не позднее установленного законом срока ее представления.
⒉ Подход АС Поволжского округа (по земельному налогу): срок возврата исчисляется с момента, когда компания узнала о переплате после вступления в силу судебного решения, установившего, что кадастровая стоимость земельного участка равна его рыночной цене.

Используемые нормативные акты

  • Определение ВС РФ от 12.03.2025 N 305-ЭС24-17676 — устанавливает правило исчисления срока возврата переплаты для налогов с годовым периодом
  • Постановление АС Московского округа от 31.05.2024 по делу N А40-110928/2023 — определяет момент возникновения переплаты по налогу на прибыль
  • Постановление АС Поволжского округа от 27.02.2024 по делу N А55-12291/2023 — рассматривает особенности возврата переплаты по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости
2025-03-23 09:43 Имущественные налоги Судебная практика