Журнал

НДС по неподтвержденному экспорту в 2024 году: сроки, ставки, пени

С 1 января 2024 года в России вступили в силу изменения в порядке исчисления НДС при неподтвержденном экспорте. Новые правила затрагивают сроки определения налоговой базы, ставки НДС и начисление пеней.

Какие изменения произошли в порядке исчисления НДС при неподтвержденном экспорте с 1 января 2024 года?

Существенные изменения.
С 2024 года налоговую базу по НДС при неподтвержденном экспорте нужно определять в последний день квартала, на который приходится истечение 180-дневного срока для подтверждения нулевой ставки НДС.
Ранее базу определяли на день отгрузки товаров на экспорт. Новые правила действуют независимо от страны экспорта (пункт 5 приложения 18 к Договору о ЕАЭС, пункты 9 статей 165 и 167 НК РФ, Закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ).

В каком периоде нужно начислять НДС по ставке 10 или 20 процентов при неподтвержденном экспорте с 2024 года?

В том же квартале, в котором истекает 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки НДС.
Именно в последний день этого квартала определяется налоговая база и начисляется НДС по ставкам 10% или 20% в зависимости от вида товара. Это следует из новой редакции пункта 9 статьи 167 НК РФ.

Как определялась налоговая база по НДС при неподтвержденном экспорте до 2024 года?

До 2024 года налоговую базу по НДС определяли на день отгрузки товаров на экспорт.
НДС по ставке 10 или 20 процентов нужно было начислить задним числом, подав уточненную декларацию за квартал отгрузки товаров. Это приводило к начислению пеней за просрочку уплаты налога на основании статьи 75 НК РФ.

Будут ли начисляться пени по неподтвержденному экспорту с 2024 года?

Нет, с 2024 года пени за неподтвержденный экспорт начисляться не будут.
Это связано с тем, что налоговую базу теперь определяют и налог начисляют в одном и том же квартале - в котором истек 180-дневный срок на подтверждение нулевой ставки. Соответственно, никакой просрочки уплаты налога не возникает.
Подавать уточненную декларацию за прошлые кварталы тоже не потребуется.

Изменился ли порядок исчисления НДС по неподтвержденному экспорту при реорганизации с 2024 года?

Нет, порядок исчисления НДС по неподтвержденному экспорту при реорганизации с 2024 года остался прежним.
Правопреемники по-прежнему должны определять налоговую базу и исчислять НДС в специальном порядке. Они делают это на одну из двух дат, указанных в абзаце 3 пункта 9 статьи 167 НК РФ. Конкретная дата зависит от формы реорганизации компании.

Заключение

Изменения 2024 года в порядке исчисления НДС при неподтвержденном экспорте направлены на упрощение администрирования налога и снижение рисков возникновения пеней у экспортеров.
Теперь налоговую базу определяют и налог начисляют в одном периоде - квартале, в котором истекает срок подтверждения нулевой ставки.
Уточненные декларации за прошлые кварталы подавать не нужно.
При этом экспортерам важно помнить о специальных правилах, действующих при реорганизации.

Используемые нормативные акты

  • Договор о Евразийском экономическом союзе (приложение 18, пункт 5) - устанавливает общие правила исчисления НДС при экспорте в страны ЕАЭС.
  • Налоговый кодекс РФ (статья 165, пункт 9) - регламентирует подтверждение нулевой ставки НДС при экспорте.
  • Налоговый кодекс РФ (статья 167, пункт 9) - определяет момент исчисления НДС при неподтвержденном экспорте, в том числе при реорганизации.
  • Закон от 19.12.2022 № 549-ФЗ - вносит изменения в порядок исчисления НДС при неподтвержденном экспорте с 2024 года.
  • Налоговый кодекс РФ (статья 75) - устанавливает правила начисления пеней за несвоевременную уплату налогов.
2024-04-30 08:30 НДС Вопрос-ответ