Журнал

Обязательные 12 кварталов применения пониженных ставок НДС 5% и 7% на УСН

Субъекты бизнеса на УСН, которые решают воспользоваться ставками НДС 5% и 7%, фактически обязуются применять их в течение 12 последовательных кварталов (3 года) без возможности досрочного возврата к ставке 20%.

Есть только два случая, когда можно прекратить использование пониженных ставок раньше срока: при получении автоматического освобождения от НДС (доходы менее 60 млн рублей) или при превышении порога доходов в 450 млн рублей.

Переключение между ставками 5% и 7% не прерывает трехлетний период, а вот освобождение от НДС его обнуляет — после утраты права на освобождение отсчет начинается заново.

Обязательный срок применения пониженных ставок НДС

Использование ставок 5% и 7% возможно исключительно на протяжении 12 последовательных налоговых периодов без права досрочного перехода на 20%
Предприниматели и организации, выбравшие упрощенную систему налогообложения и решившие воспользоваться пониженными ставками НДС, сталкиваются с существенным ограничением. Налоговое законодательство, между прочим, устанавливает минимальный обязательный срок применения таких ставок – 12 последовательных налоговых периодов, что в сущности равняется трем календарным годам.
Отсчет этого трехлетнего срока, естественно, начинается с того налогового периода, когда налогоплательщик впервые представил декларацию по НДС с использованием пониженной ставки (5% или 7%). Это положение закреплено в статье 164.9 Налогового кодекса РФ.
Основные положения:
  • Минимальный срок использования – 12 кварталов подряд
  • Досрочный переход на стандартную ставку 20% невозможен
  • Отсчет срока стартует с квартала подачи первой декларации с пониженной ставкой

Исключения из правила обязательного применения

Есть четко определенные ситуации, когда допускается досрочное прекращение применения пониженных ставок
Несмотря на жесткость основного правила, законодатель все-таки предусмотрел ситуации, когда налогоплательщик может прекратить применение пониженных ставок НДС до истечения обязательного трехлетнего срока. Таких исключений, к примеру, всего два:
⒈ Получение автоматического освобождения от уплаты НДС в следующем календарном году. Это происходит, если доходы налогоплательщика за предыдущий год составили менее 60 млн рублей.
⒉ Утрата права на применение пониженных ставок из-за превышения предельного значения доходов в 450 млн рублей. Это может случиться как по итогам предыдущего года, так и в текущем году.
Полезно учесть:
  • Освобождение от НДС фактически прерывает течение трехлетнего срока применения пониженных ставок
  • При утрате оснований для освобождения от НДС трехлетний срок начинает исчисляться заново
  • Превышение лимита в 450 млн рублей полностью лишает возможности использовать пониженные ставки

Переход между пониженными ставками

Изменение ставки между 5% и 7% не останавливает трехлетний период применения пониженных ставок
Существенным моментом является возможность перехода между пониженными ставками НДС без прерывания обязательного трехлетнего срока их применения. Налогоплательщик может, в некотором смысле, переходить со ставки 5% на ставку 7% и обратно в зависимости от изменения своих доходов.
Согласно разъяснениям ФНС России, такие переходы между пониженными ставками не прерывают течение установленного трехлетнего срока. С другой стороны, получение освобождения от уплаты НДС прерывает этот срок, и при утрате права на освобождение отсчет 12 налоговых периодов начинается заново.
Основные правила перехода:
  • Переход со ставки 5% на 7% происходит при превышении дохода в 250 млн рублей
  • Обратный переход на ставку 5% возможен при снижении выручки ниже порогового значения
  • Применение единой ставки ко всем операциям обязательно (нельзя применять разные ставки к разным операциям)

Примеры применения правил

Пример перехода между пониженными ставками

Компания «Альфа» на УСН с января 2025 года начала применять ставку НДС 5%. В ноябре того же года выручка компании превысила 250 млн рублей, и с декабря 2025 года организация перешла на ставку 7%. Этот режим сохранялся весь 2026 год.
В 2027 году из-за снижения объема продаж выручка компании уменьшилась, и она вновь стала применять ставку 5%. В данной ситуации трехлетний срок обязательного применения пониженных ставок НДС продолжается без прерывания, несмотря на переходы между ставками 5% и 7%.

Пример с освобождением от НДС

Индивидуальный предприниматель Иванов на УСН с начала 2025 года применял ставку НДС 5%. По итогам 2025 года его выручка составила 55 млн рублей, что дало право на освобождение от уплаты НДС с 2026 года.
В июле 2026 года выручка ИП превысила 60 млн рублей, и он утратил право на освобождение от НДС. С августа 2026 года предприниматель может выбрать либо общую ставку 20%, либо вернуться к пониженной ставке 5%. При этом, если он выберет пониженную ставку, трехлетний срок ее обязательного применения начнется заново.
🔍 Пример: Независимо от выбранной ставки, она должна применяться ко всем операциям, подлежащим налогообложению НДС. Недопустимо применять разные ставки НДС к разным операциям в зависимости от покупателя товаров, работ или услуг.

Краткий вывод

Применение пониженных ставок НДС 5% и 7% для налогоплательщиков на УСН требует соблюдения обязательного трехлетнего срока. Переходы между этими ставками не прерывают данный срок, в то время как освобождение от НДС приводит к его прерыванию. Досрочное прекращение применения пониженных ставок возможно только при получении освобождения от НДС или превышении предельного значения доходов.

Используемые нормативные акты

  • Налоговый кодекс РФ (статья 164.9) - устанавливает порядок применения пониженных ставок НДС и обязательный срок их использования
  • Информация ФНС России от 17 марта 2025 года - разъясняет особенности применения пониженных ставок НДС налогоплательщиками на УСН
2025-03-12 16:32 НДС Вопрос-ответ