Журнал

Трехлетний срок вычета НДС. Правила исчисления по судебной практике 2025 года

Апелляционный суд установил, что 3-летний срок вычета НДС завершается в последний день соответствующего налогового периода, без дополнительных 25 дней, предусмотренных для подачи декларации.

Организация попыталась заявить вычет по УПД от 31.12.2017 в декларации за IV квартал 2020 года, поданной 22.01.2021, что фактически вышло за пределы допустимого срока. Суд пояснил, что вычет по операциям IV квартала 2017 года следовало оформить не позднее 31.12.2020, вне зависимости от стандартного срока подачи декларации.

Обстоятельства налогового спора

Компания получила универсальный передаточный документ (УПД) от 31 декабря 2017 года, однако налоговый вычет по этому документу был заявлен только в декларации за четвертый квартал 2020 года. Весьма значимым фактором в этой ситуации стало то, что сама декларация была фактически подана 22 января 2021 года.
Налоговая инспекция, изучив представленные документы, отказала организации в праве на вычет НДС, обосновывая свою позицию тем, что декларация была подана за пределами установленного законодательством трехлетнего срока для заявления вычетов.
Основные факты спора:
  • УПД датирован 31.12.2017
  • Вычет заявлен в декларации за IV квартал 2020 года
  • Декларация фактически подана 22.01.2021
  • Налоговая инспекция отказала в предоставлении вычета

Позиции судов в отношении срока вычета НДС

Суд первой инстанции не согласился с решением налоговых органов и встал на сторону налогоплательщика. Тем не менее, апелляционная инстанция пересмотрела это решение, поддержав позицию налоговой инспекции.
Апелляционный суд сформулировал несколько принципиально значимых правовых позиций:
  • Датой возникновения налоговой обязанности, размер которой определяется с учетом налоговых вычетов, является дата окончания налогового периода, а не день фактической подачи декларации
  • Трехлетний срок для заявления вычетов не увеличивается на 25 дней, которые предоставляются налогоплательщикам для подготовки и подачи налоговой декларации
  • Налоговые вычеты по операциям, совершенным в четвертом квартале 2017 года, могли быть заявлены в декларации за любой налоговый период после завершения этого квартала, но строго в пределах трехлетнего срока
  • Крайним сроком для подачи декларации с заявлением вычета в рассматриваемом случае было 31 декабря 2020 года

Правила исчисления 3-летнего срока для вычетов НДС

На основании рассмотренного судебного дела можно сформулировать следующие правила исчисления трехлетнего срока для заявления вычетов по НДС:
⒈ Точкой отсчета трехлетнего срока является дата окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет, а не момент получения документов или иные даты
⒉ Стандартный 25-дневный срок, предусмотренный для подготовки и подачи налоговой декларации, не продлевает трехлетний период для заявления вычетов
⒊ Налогоплательщик вправе заявить вычет в любом налоговом периоде в пределах трехлетнего срока, но декларация должна быть фактически подана до истечения этого срока
🔍 Пример:
Если компания получила счет-фактуру в октябре 2023 года (IV квартал), то трехлетний срок для заявления вычета будет исчисляться с 31 декабря 2023 года и истечет 31 декабря 2026 года. Декларация с заявленным вычетом должна быть подана не позднее этой даты, несмотря на то, что стандартный срок подачи декларации за IV квартал 2026 года заканчивается 25 января 2027 года.

Как использовать на практике

Планирование сроков заявления вычетов:
  • Рассчитывайте трехлетний срок от даты окончания налогового периода, в котором возникло право на вычет
  • Не ориентируйтесь на стандартный срок подачи декларации (25 дней после окончания квартала)
  • Заявляйте вычеты заблаговременно, не откладывая их на последний налоговый период трехлетнего срока
Документальное оформление:
  • Ведите учет сроков получения первичных документов, дающих право на вычет
  • Создайте систему контроля за приближающимися сроками истечения права на вычет
  • При получении документов с датами прошлых периодов немедленно анализируйте возможность заявления вычета в текущем периоде

Используемые нормативные акты

  • Постановление 19-го ААС от 13.02.2025 по делу N А64-11588/2023
  • Налоговый кодекс РФ (положения о сроках подачи налоговой декларации по НДС - 25 дней после окончания налогового периода)
2025-03-11 16:29 НДС Вопрос-ответ Судебная практика