Журнал
2024-10-01 13:03

Переход на пониженный НДС в 2025 году: как не потерять входной налог

Компании, переходящие с общего режима на УСН с пониженной ставкой, обязаны восстанавливать входной НДС по товарам и услугам, используемым после перехода.

Это касается и организаций, временно применявших общий режим с НДС 20% и возвращающихся на УСН со ставкой 5% или 7%. Новые правила затрагивают порядок вычетов, сроки восстановления НДС и могут существенно повлиять на налоговые обязательства бизнеса.

В статье разберем механизм восстановления НДС, рассмотрим практические примеры расчетов и дадим рекомендации по минимизации налоговых рисков при смене режимов налогообложения.

Основные изменения при переходе на пониженный НДС

Компании, переходящие с общего режима на УСН с пониженной ставкой, должны тщательно проверить возможность принятия к вычету входного НДС до перехода.
🔍 Пример:
ООО “Альфа” планирует перейти с общего режима налогообложения на УСН с 1 января 2025 года. В декабре 2024 года компания приобрела товары на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС 200 000 руб. Отгрузка этих товаров планируется на февраль 2025 года.
Расчет:
  1. В декабре 2024 года ООО “Альфа” заявляет вычет НДС в размере 200 000 руб.
  2. После перехода на УСН в январе 2025 года компания должна восстановить НДС:
  • Сумма восстановления: 200 000 руб.
  • Период восстановления: I квартал 2025 года
Вывод: ООО “Альфа” должно восстановить весь входной НДС по товарам, которые будут использованы после перехода на УСН, в первом налоговом периоде 2025 года.

Ключевые моменты для учета

⒈ Проверка использования товаров и услуг
  • Необходимо убедиться, что все приобретенные товары, работы или услуги, по которым заявлен вычет НДС, будут использованы в операциях со ставкой НДС 20% до перехода на пониженную ставку.
⒉ Восстановление НДС
  • Если отгрузка товаров или оказание услуг планируется после перехода на пониженную ставку, входной НДС необходимо восстановить в первом налоговом периоде после перехода.

Особенности перехода с УСН на общий режим и обратно

Компании на УСН, временно перешедшие на общий режим с НДС 20%, при возврате на пониженную ставку 5% или 7% также должны восстановить входной НДС.
🔍 Пример:
ИП Иванов применял УСН с пониженной ставкой 6%.

В январе 2025 года он перешел на общий режим налогообложения. За первый квартал 2025 года ИП приобрел товары на сумму 600 000 руб., в том числе НДС 100 000 руб., и заявил вычет.

В апреле 2025 года ИП решил вернуться на УСН с пониженной ставкой 7%.
Расчет:
  1. В I квартале 2025 года ИП Иванов заявил вычет НДС в размере 100 000 руб.
  2. При возврате на УСН во II квартале 2025 года ИП должен восстановить НДС:
  • Сумма восстановления: 100 000 руб.
  • Период восстановления: II квартал 2025 года
Вывод: ИП Иванов обязан восстановить весь входной НДС, принятый к вычету в период применения общего режима налогообложения, при переходе обратно на УСН с пониженной ставкой.

Алгоритм действий при смене режимов налогообложения

  1. Анализ эффективности текущего налогового режима
  2. Оценка последствий перехода на новый режим
  3. Инвентаризация входного НДС
  4. Планирование восстановления НДС
  5. Корректировка учетной политики

Ключевые выводы

  1. Обязательное восстановление входного НДС при переходе с общего режима на УСН с пониженной ставкой по товарам и услугам, используемым после перехода.
  2. Восстановление НДС требуется и при возврате на УСН с пониженной ставкой после временного применения общего режима.
  3. Восстановление производится в первом налоговом периоде после смены режима.
  4. Важность ведения раздельного учета операций с разными ставками НДС для корректного восстановления налога.

Чек-лист по теме статьи

  1. Проанализировать текущий налоговый режим и оценить эффективность перехода на новый
  2. Провести инвентаризацию входного НДС
  3. Составить план-график перехода на новый режим налогообложения
  4. Определить необходимость и сумму восстановления НДС
  5. Обеспечить корректное отражение восстановленного НДС в налоговой отчетности
  6. Внести изменения в учетную политику компании
  7. Организовать раздельный учет операций с разными ставками НДС
  8. Провести обучение персонала по новым правилам учета НДС
  9. Настроить программное обеспечение для корректного отражения операций по НДС
  10. Регулярно мониторить изменения в налоговом законодательстве

Используемые нормативные акты

  • Налоговый кодекс Российской Федерации, часть вторая:
  • Статья 170, подпункт 2 пункта 3, абзац 5 (в редакции, вступающей в силу с 2025 года): регулирует порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету, при переходе на специальные налоговые режимы.
НДС + УСН с 2025 года УСН Вопрос-ответ