2024-10-20 19:07

Вычет входного и исчисленного НДС на УСН в 2025 году. Условия применения общей и специальной ставки

Плательщики УСН получают право на вычет НДС в двух случаях: при исчислении налога самостоятельно и при уплате входного НДС поставщикам.

Возможность применения вычета зависит от применяемой ставки НДС - общей 20% или специальной 5-7%.

При использовании общей ставки доступны оба вида вычетов, при специальной - только вычет исчисленного налога.

Входной НДС при специальных ставках включается в стоимость покупок и учитывается в расходах по УСН.

Вычет исчисленного НДС на УСН

Организации на УСН могут заявить к вычету НДС, который они сами исчислили и уплатили в бюджет, в строго определенных случаях

Налогоплательщик УСН, исчисляющий и уплачивающий НДС, вправе принять к вычету ранее исчисленный налог в следующих ситуациях:

⒈ При отгрузке товаров в счет полученных авансов:

Происходит “обнуление” НДС, ранее начисленного с аванса
Вычет производится после отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг
В книге покупок регистрируется авансовый счет-фактура

⒉ При возврате авансовых платежей покупателю:

Основанием служит расторжение или изменение условий договора
Вычет производится в периоде возврата денежных средств
Необходима регистрация авансового счета-фактуры в книге покупок

🔍 Пример расчета вычета при возврате аванса

Компания на УСН получила аванс 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.)

⒈ Договор расторгнут, аванс возвращен покупателю.

Вычет НДС = 20 000 руб.

⒉ Документальное оформление:

Регистрация авансового счета-фактуры в книге покупок
Отражение вычета в декларации по НДС

⒊ При возврате товаров покупателем:

Регистрация корректировочного счета-фактуры в книге покупок
Вычет применяется в периоде возврата товара
Право на вычет не зависит от применяемой ставки НДС (общей или специальной)

⒋ При уменьшении стоимости отгруженных товаров:

Основание - согласованное изменение цены или количества
Оформляется корректировочный счет-фактура
Вычет производится в периоде согласования изменений

Вычет “входного” НДС при УСН

Право на вычет входного НДС зависит от применяемой налогоплательщиком ставки налога

Порядок применения вычета различается в зависимости от используемой ставки НДС:

⒈ При применении общей ставки НДС 20% (10%):

Возможен вычет НДС, предъявленного при покупках
Принимается к вычету НДС при ввозе товаров в РФ
Учитывается НДС с авансов, уплаченных поставщикам

⒉ При применении специальной ставки НДС 5% или 7%:

Право на вычет входного НДС отсутствует
НДС включается в стоимость приобретенных товаров и услуг
Сумма налога учитывается в расходах по УСН при признании стоимости покупок

🔍 Пример учета входного НДС при специальной ставк

Организация на УСН (ставка НДС 5%) приобрела товары на 120 000 руб. (в том числе НДС 20% - 20 000 руб.)

Порядок учета:

НДС не принимается к вычету
Вся сумма 120 000 руб. включается в стоимость товаров
При реализации товара стоимость с НДС учитывается в расходах по УСН

Краткий вывод

Возможность применения вычетов НДС на УСН определяется видом исчисленного налога и применяемой налоговой ставкой. При общей ставке доступны все виды вычетов, при специальной - только вычет исчисленного налога в определенных случаях.

Используемые нормативные акты

Методические рекомендации по НДС для УСН
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
Письма Минфина России и ФНС России по вопросам применения вычетов НДС

Частые вопросы по вычетам НДС на УСН

Можно ли применить вычет НДС при специальной ставке 5%?

При применении специальной ставки НДС 5% право на вычет входного НДС отсутствует. Такие налогоплательщики могут принять к вычету только НДС, исчисленный ими самостоятельно в определенных случаях (возврат аванса, уменьшение стоимости).

Как учитывать входной НДС при невозможности вычета?

Входной НДС включается в стоимость приобретенных товаров, работ или услуг. При признании расходов по УСН учитывается полная стоимость покупок, включая НДС.

В какой срок нужно заявить вычет НДС при возврате аванса?

Вычет НДС с возвращенного аванса производится в том налоговом периоде, когда произведен возврат денежных средств покупателю. При этом необходимо зарегистрировать авансовый счет-фактуру в книге покупок.

Требуется ли восстанавливать принятый к вычету НДС при переходе на специальную ставку?

При переходе со ставки 20% на специальную ставку НДС необходимо восстановить ранее принятый к вычету налог по товарам, работам и услугам, которые будут использоваться в деятельности, облагаемой по специальной ставке.

Как отразить вычет НДС при уменьшении стоимости товаров?

При уменьшении стоимости отгруженных товаров необходимо:

Оформить корректировочный счет-фактуру
Зарегистрировать его в книге покупок
Отразить вычет в декларации по НДС за период согласования изменения стоимости

НДС + УСН с 2025 года НДС Вопрос-ответ