2024-11-10 08:15

Учет агентского вознаграждения турфирмы на УСН с 2025 года. Отчетность и НДС при поэтапной оплате тура с 2025.

С 1 января 2025 года турагент на УСН “Доходы” по условиям примера (заданного вопроса) начинает применять НДС по ставке 5%. В статье разберем два вопроса: как отражать доход при поэтапной оплате тура на УСН и как начислять НДС с агентского вознаграждения с 2025 года.

Порядок учета на УСН в 2024 году

При УСН доходы признаются на дату поступления денежных средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Для агентского вознаграждения действуют несколько вариантов учета:

🔍 Вариант 1:
Получение вознаграждения отдельным платежом

Турагент “Альфа” получает вознаграждение (10%) от туроператора отдельным платежом:

15.03.2024 - получена оплата от туриста 100 000 руб.
20.03.2024 - деньги перечислены туроператору
25.03.2024 - получено вознаграждение от туроператора 10 000 руб. (100 000 * 10%)
Доход для УСН в размере 10 000 руб. признается 25.03.2024

🔍 Вариант 2:
Удержание вознаграждения из средств туриста после исполнения всех обязанностей по договору после получения окончательного расчета

(в случае если Турагент и Туроператор в договоре предусмотрели, что Турагент имеет право на получение посреднического вознаграждения только после исполнения всех обязанностей по договору (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). Тогда посредник будет вправе удержать сумму своего вознаграждения только после отгрузки товаров в адрес покупателя и получения окончательного расчета. В этом случае платить единый налог с суммы полученного аванса не нужно (даже в части, которая приходится на посредническое вознаграждение).

Турагент “Бета” удерживает вознаграждение после окончательного расчета:

15.03.2024 - предоплата от туриста 30 000 руб. (перечислена туроператору)
25.03.2024 - доплата от туриста 70 000 руб.
25.03.2024 - удержано вознаграждение 10 000 руб.
25.03.2024 - перечислено туроператору 60 000 руб.
30.03.2024 - утвержден отчет агента
Доход для УСН в размере 10 000 руб. признается 25.03.2024

🔍 Вариант 3:
Удержание вознаграждения из средств туриста, если Турагент по условиям договора самостоятельно удерживает его из доходов (в том числе авансов), поступивших в пользу Туроператора

(Признавать нужно в момент поступления средств от покупателя (в т. ч. авансов).
Организация на УСН учитывает доходы на дату их фактической оплаты (прекращения встречного обязательства) (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, на дату получения от покупателя денежных средств (в т. ч. авансов) посредник, который имеет право удержать вознаграждение, должен определить его сумму и отразить в составе доходов. Данное правило применяется, даже если на дату поступления денежных средств отчет посредника не утвержден, – в этом случае доход формирует аванс по посредническому вознаграждению.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/140 от 21 ноября 2012 г .).

Турагент “Бета” самостоятельно удерживает вознаграждение с каждой предоплаты от туриста:

15.03.2024 - предоплата от туриста 30 000 руб.
15.03.2024 - удержано вознаграждение 3 000 руб. (30 000 * 10%)
15.03.2024 - перечислено туроператору 27 000 руб. (30 000 - 3 000)
25.04.2024 - доплата от туриста 70 000 руб.
25.04.2024 - удержано вознаграждение 7 000 руб. (70 000 * 10%)
25.04.2024 - перечислено туроператору 63 000 руб. (70 000 - 7 000)
Доход для УСН в размере 3 000 руб. признается 15.03.2024, доход в размере 7 000 руб. признается 25.04.2024

Сроки отчетности перед туроператором

В сроки, установленные агентским договором
При отсутствии сроков - по мере исполнения договора
К отчету прилагаются документы о расходах за счет принципала (п. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ)

Новый порядок с НДС 5% в 2025 году

Ключевой принцип: НДС начисляется на дату оказания услуги по договору, независимо от даты получения денег

Момент начисления НДС и документооборот

НДС начисляется в день оказания услуги по агентскому договору (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ)
Счет-фактура выставляется в течение 5 календарных дней (п. 3 ст. 168 НК РФ)
Документ регистрируется только в книге продаж

🔍 Пример учета операций в 2025 году

Турагент “Гамма” работает через удержание вознаграждения:

15.01.2025 - получена оплата от туриста 100 000 руб.
15.01.2025 - удержано вознаграждение 10 000 руб.
15.01.2025 - перечислено туроператору 90 000 руб.
20.01.2025 - утвержден отчет агента
22.01.2025 - выставлен счет-фактура

Отражение операций:

15.01.2025 - признан доход 10 000 руб. (УСН)
20.01.2025 - начислен НДС 500 руб. (5% от 10 000 руб.)
22.01.2025 - зарегистрирован счет-фактура в книге продаж

Подготовка к переходу на НДС

1. Изменения в документах (декабрь 2024)

Внести изменения в учетную политику на 2025 год
Разработать новые формы агентских отчетов с выделением НДС
Подготовить дополнительные соглашения к договорам с туроператорами
Обновить типовые формы договоров с туристами

2. Переходный период (декабрь 2024 - январь 2025)

По турам с заездом в 2024 году - работаем по старым правилам
По предоплатам за туры 2025 года - учитываем будущий НДС
Провести инвентаризацию незавершенных договоров

Используемые нормативные акты

П. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ - порядок отчетности агента
П. 1 ст. 346.17 НК РФ - признание доходов при УСН
Подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ - определение налоговой базы по НДС
П. 3 ст. 168 НК РФ - порядок выставления счетов-фактур
Письма Минфина России: от 06.07.2018 № 03-11-11/47120, от 12.12.2018 № 03-11-11/90042

Частые вопросы турагентов

“Как учитывать туры с длительным периодом исполнения?”

При переходе на НДС в 2025 году определяющей является дата начала тура:

По турам с заездом до 31.12.2024 - работаем без НДС
По турам с заездом после 01.01.2025 - применяем НДС 5%
При получении предоплаты в 2024 году за тур 2025 года - НДС начисляем в 2025 году

“Требуется ли пересчет предоплат 2024 года?”

Нет, по предоплатам, полученным до 31.12.2024, перерасчет не производится. НДС 5% будет применяться только к операциям, совершенным после 01.01.2025.

“Как изменится документооборот с туроператором?”

С 2025 года потребуется:

Новая форма отчета агента с выделением НДС
Счет-фактура на агентское вознаграждение
Регистрация документов в книге продаж
Ежеквартальная декларация по НДС

НДС + УСН с 2025 года НДС УСН Вопрос-ответ