2024-10-16 18:34

Специальные ставки НДС 5% и 7% для УСН с 2025 года — новые правила расчета налога

С 1 января 2025 года налогоплательщики УСН получают право применять пониженные ставки НДС 5% и 7%. Специальная ставка НДС 5% доступна при годовых доходах от 60 до 250 млн рублей, ставка 7% - при доходах от 250 до 450 млн рублей. Пороговые значения доходов подлежат ежегодной индексации.

Специальные ставки НДС применяются минимум 12 последовательных кварталов с момента подачи первой декларации. Досрочное прекращение возможно только при превышении дохода 450 млн рублей или получении освобождения от НДС при доходах менее 60 млн рублей. При совмещении УСН с патентной системой налогообложения учитываются доходы по обоим режимам.

В статье много расчетных примеров, а в конце — чек-лист по применению специальных ставок НДС.

Условия применения ставки НДС 5%

Ставка НДС 5% применяется при годовых доходах от 60 до 250 млн рублей с учетом установленных правил перехода

Налогоплательщик УСН применяет ставку НДС 5% в следующих случаях:

Доходы за 2024 год составили от 60 до 250 млн рублей - применение с 1 января 2025 года
Доходы за 2024 год менее 60 млн рублей - применение с месяца, следующего за месяцем при превышении лимита в 60 млн рублей в 2025 году
Доходы за 2025 год от 60 до 250 млн рублей - дальнейшее применение ставки 5% с 1 января 2026 года

Период применения ставки 5% заканчивается в месяце превышения дохода 250 млн рублей. Со следующего месяца налогоплательщик переходит на ставку 7%.

🔍 Пример расчета для 2025 года

ООО “Альфа” на УСН за 2024 год получило доход 55 млн рублей.

В апреле 2025 года доход достиг 65 млн рублей.
С мая 2025 года организация применяет ставку НДС 5%.

В сентябре доход составил 255 млн рублей.
С октября 2025 организация переходит на ставку НДС 7%.

Условия применения ставки НДС 7%

Ставка НДС 7% применяется при годовых доходах от 250 до 450 млн рублей и при переходе со ставки 5%

Применение ставки НДС 7% возможно в двух случаях:

Доходы за предыдущий год составили от 250 до 450 млн рублей
Доходы текущего года превысили 250 млн рублей при применении ставки 5%

При превышении дохода 450 млн рублей:

Применяется общая ставка НДС 20% (10%)
Производится перерасчет налога по ставке 20% (10%) с начала месяца превышения лимита

Расчет НДС по специальным ставкам на примерах

Пример 1: Смена ставок при росте доходов

🔍 Ситуация:

Применение ставки НДС 5% с 01.01.2025
Стабильный рост выручки в течение года
Превышение порога в 250 млн рублей в августе 2025
Доход за 2025 год — 315 млн рублей
Доход за 2026 год — 195 млн рублей

Решение:

⒈ Январь-август 2025: НДС 5%

⒉ Сентябрь-декабрь 2025: НДС 7%

⒊ 2026 год: НДС 7% (из-за итогов 2025 года)

⒋ 2027 год: возврат к НДС 5% (по итогам 2026 года)

Детальный расчет для наглядности:

Январь-август 2025: доходы 180 млн руб. → НДС 5%
Август 2025: превышение порога (267 млн руб.)
Сентябрь-декабрь 2025: дополнительно 48 млн руб. → НДС 7%
Итог 2025 года: 315 млн руб.
2026 год: снижение до 195 млн руб.

Пример 2: Освобождение и возврат к спецставкам

🔍 Ситуация:

Применение ставки НДС 5% с 01.01.2025
Доход за 2025 год — 45 млн рублей
В 2026 году: освобождение от НДС
В июле 2026: резкий рост продаж
Доход на 01.08.2026 — 65 млн рублей

Решение:

⒈ 2025 год: НДС 5%

⒉ Январь-июль 2026: освобождение от НДС

⒊ С августа 2026:

Утрата права на освобождение
Право выбора новой ставки
Выбор ставки 5%
Новый отсчет 12 кварталов

Детальный расчет:

2025 год: доходы 45 млн руб. → право на освобождение
Январь-июль 2026: без НДС
Август 2026: превышение порога 60 млн руб.
Новый период применения спецставки: август 2026 - июль 2029

Пример 3: Превышение максимального порога

🔍 Ситуация:

Применение ставки НДС 7% с 01.01.2025
Стабильный рост в течение года
В октябре 2025: доходы превысили 450 млн рублей
Итоговый доход за январь-октябрь: 472 млн рублей

Решение:

⒈ Переход на ОСНО с необходимостью пересчета НДС с начала октября 2025 по ставке 20%

⒉ Расчет доплаты:

Уплачено по ставке 7%: 472 млн × 7% = 33,04 млн руб.
Нужно уплатить по ставке 20% с дохода свыше 450 млн. рублей: 22 млн × 20% = 4,4 млн руб., 450 млн. рублей х 7% = 31,5 млн. руб. Итого: 35,9 млн. рублей (4,4 + 31,5)
Доплата в бюджет: 35,9 - 33,04 = 2,86 млн руб.

Срок применения специальных ставок

Специальные ставки НДС применяются не менее 12 последовательных кварталов с начала их использования

Особенности исчисления срока применения:

Отсчет начинается с квартала подачи первой декларации по НДС со специальной ставкой
Переход между ставками 5% и 7% не прерывает течение 12 кварталов
Новый отсчет начинается после завершения обязательного периода

🔍 Пример применения сроков

ООО “Бета” применяет с января 2025 года ставку НДС 5%.

В августе 2025 доходы достигли 260 млн рублей, организация перешла на ставку 7%.

За 2026 год доходы составили 240 млн рублей.
С 2027 года организация вернулась к ставке 5%.
При этом 12 кварталов считаются с 1 квартала 2025 года до конца 2027 года.

Особенности применения в 2025 году

2025 год является переходным периодом с особыми правилами определения применяемой ставки

Порядок определения ставки в 2025 году:

По доходам 2024 года определяется первоначальная ставка
При превышении лимитов происходит переход на повышенную ставку
Ведется помесячный учет доходов для определения момента смены ставки

Особенности перехода между ставками:

Переход осуществляется с 1 числа месяца, следующего за месяцем превышения лимита
При превышении 450 млн рублей производится перерасчет НДС по ставке 20% (10%)

🔍 Пример перехода в 2025 году

ООО “Гамма” за 2024 год получило доход 235 млн рублей.

С января 2025 применяет ставку 5%.
В июле 2025 доход достиг 280 млн рублей - с августа применяется ставка 7%.
В декабре доход превысил 450 млн рублей - производится перерасчет НДС по ставке 20% за декабрь.

Совмещение режимов налогообложения

При совмещении налоговых режимов учитываются доходы по всем применяемым режимам

Особенности учета доходов при совмещении:

УСН + ПСН: суммируются доходы по обоим режимам
ЕСХН + ПСН: учитываются доходы от всех видов деятельности
ОСНО + ПСН: включаются доходы по патентам

Заключение

Применение специальных ставок НДС требует постоянного контроля за уровнем доходов и соблюдением установленных лимитов. Переход между ставками осуществляется автоматически при достижении пороговых значений. Важно учитывать обязательный период применения специальных ставок и правила совмещения налоговых режимов.

Чек-лист по применению специальных ставок НДС

⒈ Контроль пороговых значений доходов:

*⃣ Доход за предыдущий год:

Менее 60 млн руб. → освобождение от НДС
От 60 до 250 млн руб. → ставка НДС 5%
От 250 до 450 млн руб. → ставка НДС 7%
Более 450 млн руб. → общая ставка НДС 20% (10%)

*⃣ Накопленный доход текущего года:

Контрольная точка 60 млн руб. → переход на НДС 5%
Контрольная точка 250 млн руб. → переход на НДС 7%
Критическая точка 450 млн руб. → переход на НДС 20%

⒉ Мониторинг сроков и периодов:

*⃣ Обязательный период применения:

Минимум 12 последовательных кварталов
Начало отсчета: квартал первой декларации со спецставкой
Окончание: последний день 12-го квартала

*⃣ Сроки перехода между ставками:

При превышении лимита → с 1-го числа следующего месяца
При снижении дохода → с 1 января следующего года
⒊ Раздельный учет операций:

*⃣ Документальное оформление:

Счета-фактуры → указание верной ставки НДС (5%, 7% или 20%)
Книга продаж → отдельные разделы по каждой ставке
Налоговая декларация → заполнение соответствующих разделов

*⃣ Критерии корректного учета:

Выручка разделена по применяемым ставкам
НДС начислен по соответствующим ставкам
Раздельный учет входного НДС при необходимости

⒋ Контроль совмещения режимов:

*⃣ При совмещении УСН+ПСН:

Суммарный доход по всем патентам
Доход от УСН
Общий лимит → не более 450 млн руб.

*⃣ Документальное подтверждение:

Раздельный учет доходов по режимам
КУДиР по УСН
Книга учета доходов по патентам

Используемые нормативные акты

Методические рекомендации по НДС для УСН - базовый документ, определяющий порядок применения специальных ставок НДС

Частые вопросы по применению специальных ставок НДС

Как считать 12 кварталов при смене ставок?

Период применения специальной ставки начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на её применение. Минимальный период — 12 последовательных кварталов. При смене ставки с 5% на 7% период продолжается, начало нового периода возможно только после полного завершения предыдущего или при возобновлении после освобождения от НДС.

Что делать при превышении максимального порога доходов 450 млн рублей?

При превышении лимита в 450 млн рублей необходимо пересчитать НДС по ставке 20% (10%) с начала месяца, в котором произошло превышение. Все операции, ранее облагаемые по ставке 7% в месяце превышения 450 млн. рублей, подлежат перерасчету по общей ставке.

Как учитывать доходы при совмещении режимов?

При совмещении режимов налогообложения учитываются доходы от всех видов деятельности. Например, при совмещении УСН и ПСН суммируются доходы, полученные в рамках обоих режимов. Это правило применяется для определения права на использование специальных ставок НДС.

Можно ли добровольно отказаться от применения специальных ставок?

Добровольный отказ от применения специальных ставок НДС до истечения 12 кварталов не предусмотрен. Прекращение применения возможно только при превышении лимита доходов или получении права на освобождение от НДС.

Как определяется ставка НДС при старте бизнеса в 2025 году?

Для новых организаций и ИП, начавших деятельность в 2025 году, применение специальных ставок НДС возможно с месяца, следующего за месяцем превышения дохода 60 млн рублей. Ставка определяется в зависимости от достигнутого уровня доходов.

Можно ли вернуться к ставке 5% после применения ставки 7%?

Возврат к ставке 5% возможен с начала следующего календарного года, если доходы за текущий год не превысили 250 млн рублей. При этом продолжается исчисление первоначального периода 12 кварталов. Новый период начинается только после завершения текущего или при возобновлении применения специальных ставок после освобождения от НДС.

НДС + УСН с 2025 года НДС Вопрос-ответ