Журнал

Регистрация сотрудников как ИП. Судебное решение о доначислении налогов на 28 млн рублей

Арбитражный суд встал на сторону налоговой инспекции в споре о подмене трудовых отношений гражданско-правовыми, что привело к доначислению компании свыше 28 млн рублей.

Физкультурно-оздоровительный комплекс фактически заставлял тренеров оформляться индивидуальными предпринимателями для заключения договоров возмездного оказания услуг вместо трудоустройства.

Суд выявил явные признаки трудовых взаимоотношений: систематические выплаты независимо от итогов работы, применение помещений и оборудования компании, отсутствие предпринимательских затрат у исполнителей. Организацию привлекли к ответственности согласно п. 3 ст. 122, ст. 123, п. 1 ст. 126.1 НК РФ.

Схема налоговой оптимизации через ГПХ с ИП

В рассмотренном случае физкультурно-оздоровительный комплекс применил распространенную схему минимизации налоговых обязательств. Организация подписывала договоры возмездного оказания услуг с физическими лицами (тренерами), которые непосредственно перед этим проходили процедуру регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.
Интересно, что сами физические лица во время проверки объяснили: регистрация в качестве ИП была прямым условием для начала работы с организацией. По сути, компания навязывала такую форму оформления отношений, что стало одним из главных доводов в пользу искусственности созданной схемы.
Налоговая инспекция установила, что настоящей целью такого оформления было неправомерное снижение налоговой базы по страховым взносам и НДФЛ. Вместо того чтобы платить страховые взносы по ставке 30% и выступать налоговым агентом по НДФЛ, компания перекладывала налоговую нагрузку на ИП, применяющих специальные налоговые режимы.

Критерии определения фактических трудовых отношений

В ходе проверки и дальнейшего судебного разбирательства обнаружились следующие признаки, свидетельствующие о реальном наличии трудовых отношений вместо гражданско-правовых:
  • Регулярность и однотипность выплат – деньги поступали предпринимателям в одно и то же время независимо от результата выполненных работ
  • Отсутствие предпринимательских рисков – исполнители не тратились на приобретение оборудования, инвентаря и его обслуживание
  • Использование ресурсов заказчика – все предприниматели оказывали услуги исключительно на территории и в помещениях общества, используя принадлежащее ему оборудование
  • Организационная зависимость – тренеры фактически подчинялись правилам внутреннего распорядка организации
Эти обстоятельства в совокупности убедительно свидетельствовали о том, что под видом договоров гражданско-правового характера фактически скрывались трудовые отношения.

Налоговые и юридические последствия переквалификации

По итогам налоговой проверки обществу были начислены дополнительные налоги и взносы в сумме более 28 миллионов рублей. В эту сумму вошли:
  • Страховые взносы, которые должны были быть уплачены с выплат физическим лицам
  • НДФЛ, по которому организация признана налоговым агентом
Помимо доначисления налогов, общество было привлечено к налоговой ответственности по следующим основаниям:
  • п. 3 ст. 122 НК РФ – умышленная неуплата или неполная уплата налога в результате занижения налоговой базы
  • ст. 123 НК РФ – неисполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов
  • п. 1 ст. 126.1 НК РФ – представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения
Организация пыталась оспорить решение налогового органа, последовательно обжаловав его в вышестоящем налоговом органе и затем в арбитражном суде, однако в обоих случаях ее требования остались без удовлетворения.

Выводы из судебного решения

  • Суды поддерживают позицию налоговых органов о необходимости оценивать реальное экономическое содержание отношений, а не их формальное оформление
  • Массовая регистрация физических лиц в качестве ИП непосредственно перед заключением договоров рассматривается как признак искусственности схемы
  • Отсутствие предпринимательских рисков и полная зависимость от инфраструктуры заказчика свидетельствуют в пользу трудовых отношений

Чек-лист для проверки рисков переквалификации договоров ГПХ

Для минимизации рисков переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые можно провести самопроверку по таким критериям:
⒈ Организация работы исполнителя
  • Определяет ли исполнитель самостоятельно режим работы?
  • Может ли он привлекать третьих лиц для выполнения работ?
  • Отсутствует ли подчинение правилам внутреннего трудового распорядка?
⒉ Материально-техническое обеспечение
  • Использует ли исполнитель собственное оборудование и материалы?
  • Несет ли он расходы, связанные с выполнением работ?
  • Оплачивает ли самостоятельно аренду помещения (если требуется)?
⒊ Характер оплаты
  • Зависит ли оплата от конкретного результата, а не от факта присутствия?
  • Отсутствуют ли регулярные фиксированные выплаты?
  • Предусмотрена ли оплата по завершении определенного этапа работ?
⒋ Документальное оформление
  • Четко ли определен предмет договора как конкретный результат?
  • Оформляются ли акты сдачи-приемки выполненных работ/услуг?
  • Отсутствуют ли в договоре термины, характерные для трудовых отношений (должность, отпуск, рабочее время)?
Чем больше отрицательных ответов на вопросы данного чек-листа, тем выше риск переквалификации отношений в трудовые.

Используемые нормативные акты

  • п. 3 ст. 122 НК РФ - устанавливает ответственность за умышленную неуплату или неполную уплату сумм налога в виде штрафа в размере 40% от неуплаченной суммы налога
  • ст. 123 НК РФ - предусматривает ответственность налогового агента за неисполнение обязанности по удержанию и перечислению налогов
  • п. 1 ст. 126.1 НК РФ - устанавливает ответственность за представление налоговым агентом документов, содержащих недостоверные сведения
  • Постановление АС Северо-Кавказского округа от 13 января 2025 г. N Ф08-9274/24 - судебный акт, формирующий правоприменительную практику по вопросу переквалификации гражданско-правовых договоров в трудовые

Частые вопросы о переквалификации договоров ГПХ

Какие признаки являются наиболее значимыми при анализе отношений?

Наиболее значимыми признаками, на которые обращают внимание налоговые органы и суды, являются: подчинение правилам внутреннего распорядка, использование оборудования и помещений заказчика, регулярность выплат вне зависимости от результата, личное выполнение работы без привлечения третьих лиц.

Можно ли законно оформить отношения с ИП без рисков переквалификации?

Да, это возможно при соблюдении ряда условий: исполнитель должен обладать реальной хозяйственной самостоятельностью, иметь других заказчиков, использовать собственное оборудование, самостоятельно определять порядок выполнения работ, а оплата должна зависеть от конкретных результатов.

Каковы последствия переквалификации для физических лиц?

Физические лица в случае переквалификации могут столкнуться с необходимостью пересдачи налоговой отчетности как ИП, возможным доначислением налогов при применении УСН или патентной системы, если доходы превысили установленные лимиты. Однако, как правило, основная налоговая нагрузка ложится на организацию-заказчика.
2025-03-25 10:49 НДФЛ Судебная практика