Журнал

Пошаговый алгоритм заполнения новой формы 6-НДФЛ с 2024 года

С 1 квартала 2024 года вступила в силу новая форма 6-НДФЛ, которая содержит ряд изменений в порядке заполнения и представления отчетности по НДФЛ. Налоговым агентам необходимо учесть новые правила расчета привычных показателей, обеспечить сопоставимость разделов 1 и 2, а также применить обновленный формат при формировании справок о доходах физлиц. Крайний срок сдачи 6-НДФЛ за 1 квартал 2024г. - 25 апреля. В данной статье мы подробно разберем основные изменения и дадим практические рекомендации по заполнению новой формы.

Новая форма 6-НДФЛ применяется с 1 квартала 2024 года?

Обновленная форма содержит ряд значительных изменений в структуре, составе показателей, а также в порядке её заполнения по сравнению с ранее действовавшим бланком отчетности.

В частности, в разделе 1 скорректированы сроки и периоды расчета удержанного и возвращенного НДФЛ, в разделе 2 изменены наименования и очередность строк, введены дополнительные показатели для детализации информации. Также обновлен формат справки о доходах и суммах налога физического лица. Налоговым агентам необходимо учесть все новшества при подготовке отчетности за 1 квартал и последующие периоды 2024 года.

Как правильно отразить удержанный и возвращенный налог в разделе 1 по новым правилам?

В разделе 1 обновленной формы 6-НДФЛ удержанный и возвращенный НДФЛ отражается по единому принципу - нарастающим итогом с начала года и с детализацией по отчетному кварталу, но имеются определенные нюансы расчета и представления этих показателей. Разберем особенности заполнения строк подробнее.

Как заполнять строки 020-026 по удержанному налогу?

В строке 020 отражается общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала года. А в строках 021-026 эта сумма детализируется применительно к отчетному кварталу и разбивается по 6 срокам уплаты НДФЛ согласно поданным уведомлениям.

При этом важно учитывать, что срок расчета удержанного налога теперь во всех случаях завершается последним днем квартала. Соответственно, в строке 020 за 1 квартал будет итоговое значение. А в последующих кварталах суммы строк 021-026 с начала года уже не будут равны показателю строки 020.

Как показывать возвращенный налог в строках 030-036?

Порядок отражения возвращенного налога полностью скорректирован. В новой форме 6-НДФЛ не требуется указывать даты и суммы фактического возврата.

Сведения о возвращенном налоге группируются по тому же принципу, что и удержанный налог - в целом с начала года в строке 030, и отдельно за отчетный квартал в разбивке по 6 периодам в строках 031-036. То есть возвращенный НДФЛ теперь привязывается к тем же отчетным интервалам, что и удержанный налог.

Как сверить данные раздела 1 с уведомлениями по НДФЛ?

Благодаря новому формату представления возвращенного налога, процедура сверки данных раздела 1 с уведомлениями об исчисленных суммах значительно упростилась.

В уведомлениях отражаются итоговые суммы налога к уплате за вычетом возвратов. Чтобы сверить строки раздела 1 с уведомлением, нужно из показателя строки 021 вычесть значение строки 031 - это будет сумма к перечислению за период с 1 по 22 января.

Аналогично сверяются остальные 5 периодов.

Важно, что согласно обновленным правилам, значения строк 020-026 уже не уменьшаются на возвращенный налог из строк 030-036. Данные раздела 1 по удержаниям и возвратам отражаются автономно.

Какие изменения внесены в раздел 2 новой формы 6-НДФЛ?

В обновленном разделе 2 формы 6-НДФЛ, где производится расчет исчисленных и удержанных сумм налога, присутствует значительное количество корректировок.

Изменены наименования и нумерация строк, скорректирован порядок их заполнения и представления расшифровок. Рассмотрим основные новшества.

Как заполнять строку 120 “Сумма дохода, полученная физическими лицами”?

Строка 110 старой формы трансформировалась в строку 120 с одновременным изменением наименования. Формулировка “Сумма дохода, начисленная физическим лицам” заменена на “Сумма дохода, полученная физическими лицами”.

Это устраняет неопределенность в части отражения начисленных, но не выплаченных сумм. Для целей НДФЛ важна именно дата выплаты дохода, а не его начисления в бухгалтерском учете. По строке 120 доходы больше не нужно разделять на выплаты по трудовым договорам, ГПХ и т.д. Но для доходов высококвалифицированных специалистов и дивидендов сохраняется обособленное отражение, т.к. для них предусмотрены отдельные КБК.

Что показывать в строке 130 “Сумма вычетов и расходов”?

Строка 130 - это бывшая строка 120, в наименовании которой вместо “Сумма вычетов” теперь фигурирует “Сумма вычетов и расходов”. То есть помимо вычетов по НДФЛ здесь находят отражение и расходы, принимаемые для целей налогообложения.

Как рассчитывать налоговую базу в строке 131?

В новой строке 131 указывается налоговая база как разница между полученным доходом из строки 120 и вычетами и расходами из строки 130. По сути, это итоговая база для исчисления НДФЛ с учетом всех принимаемых расходов и вычетов.

Как детализировать удержанный налог в строках 160-166?

Сумму фактически удержанного налога необходимо приводить не только нарастающим итогом с начала года в строке 160, но и с обязательной расшифровкой по строкам 161-166 применительно к отчетному кварталу.

В этих дополнительных 6 строках удержанный за последние 3 месяца налог разбивается в привязке к срокам подачи уведомлений об исчисленных суммах НДФЛ. То есть потребуется раскрыть НДФЛ, удержанный за периоды с 1 по 22 января, с 23 января по 22 февраля и т.д.

Как расшифровывать возвращенный налог в строках 190-196?

Аналогичную детализацию потребуется сделать и в отношении возвращенного налога. Если ранее в строке 190 показывался просто весь возврат с начала года, то теперь вводятся дополнительные строки 191-196.

В них возвращенный НДФЛ так же, как и удержанный налог, разбивается по 6 периодам в рамках отчетного квартала. Такая расшифровка необходима для обеспечения сопоставимости данных раздела 2 и раздела 1 при выполнении контрольных соотношений.

Что отражать в строке 156 по налогу с дивидендов от иностранных источников?

В строке 156 показывается НДФЛ с дивидендов, полученных от источников за пределами РФ, в отношении которых в соответствии с международным договором об избежании двойного налогообложения зачитывается налог, уплаченный в иностранном государстве.

Согласно п. 2 ст. 214 НК РФ, налоговые агенты вправе уменьшить общую сумму исчисленного НДФЛ с доходов на величину налога, указанную в строке 156. Таким образом, данные этой строки участвуют в расчете итогового налога, удерживаемого у физлица.

Какие основные контрольные точки будут проверять налоговики в новой форме 6-НДФЛ?

ФНС подготовила обновленный перечень основных контрольных соотношений к новой форме 6-НДФЛ. Информация приведена в Приложениях к письмам от 20.12.2023 № БС-4-11/15922 и от 28.02.2024 № БС-4-11/2234.

Теперь налоговые органы планируют проводить ежеквартальную сверку показателей разделов 1 и 2 расчета. Среди ключевых проверяемых позиций - суммы исчисленного, удержанного и возвращенного налога за отчетный период, соотношение налоговой базы и вычетов, распределение удержанного НДФЛ по периодам, равенство значений сопоставимых строк в разделах 1 и 2. То есть обеспечению взаимоувязки данных в рамках 6-НДФЛ уделяется особо пристальное внимание.

Какие изменения внесены в справку о доходах физлиц?

Изменения затронули и справку о доходах и суммах налога физического лица. Из обновленной формы справки исключена строка «Сумма налога перечисленная».

Вместо неё добавлена строка «Сумма налога, исчисленная и уплаченная в иностранном государстве». В этой строке найдет отражение зачитываемый в РФ иностранный налог с доходов, полученных за рубежом.

Остальные реквизиты справки остались прежними. Кроме того, ФНС актуализировала перечень кодов доходов и вычетов, используемых при заполнении справок, утвержденный приказом от 09.01.2024 № ЕД-7-11/3. Налоговым агентам впервые предстоит формировать справки по новым правилам при подготовке годового комплекта 6-НДФЛ за 2024 год.

Заключение

Таким образом, при составлении 6-НДФЛ за периоды 2024 года необходимо руководствоваться положениями обновленной формы расчета. Ключевые изменения касаются структуры и наименования ряда строк, особенностей отражения удержанного и возвращенного налога, детализации данных по периодам отчетного квартала.

Также скорректирован формат справки о доходах и налогах физлиц. ФНС планирует проводить ежеквартальную углубленную проверку контрольных соотношений 6-НДФЛ. Это требует от налогового агента особой тщательности и внимательности при заполнении формы, сверке данных разделов 1 и 2, взаимной увязке показателей.

Используемые нормативные акты

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 214)
Приказ ФНС от 09.01.2024 № ЕД-7-11/3 (коды доходов и вычетов)
Письмо ФНС от 20.12.2023 № БС-4-11/15922 (контрольные соотношения)
Письмо ФНС от 28.02.2024 № БС-4-11/2234 (контрольные соотношения)

2024-07-04 01:41 НДФЛ Вопрос-ответ Зарплата и кадровый учет