Журнал

Подотчетные суммы без подтверждения признаны доходом. Судебная практика 2024-2025

Арбитражный суд Уральского округа признал неофициальную зарплату директора, оформленную как подотчетные средства, доходом физлица и поддержал доначисление НДФЛ. В ходе проверки отчета 6-НДФЛ налоговые органы выявили неполное отражение сведений о доходах физических лиц, что привело к штрафам, недоимкам и пеням для организации.

Суд принял во внимание такие обстоятельства, как перечисление денег на карту директора с кодом выплаты «зарплата», их дальнейшее использование для личных нужд и попытки задним числом оформить эти суммы как возвращенные в кассу.

Сходную позицию занял Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в аналогичном деле о выплатах под отчет директору и его супруге-работнице.

Использование подотчетных средств без документального подтверждения становится поводом для доначисления НДФЛ

Арбитражный суд Уральского округа при рассмотрении дела выделил несколько существенных фактов, которые в совокупности свидетельствовали о выплате неофициальной заработной платы руководителю организации:
  • Компания регулярно проводила платежи на банковскую карту директора, после чего он сразу (в тот же или на следующий день) снимал эти деньги, гасил личные кредиты, покупал продукты питания и товары для личного пользования
  • Объем переводимых на карту денежных средств во много раз превышал официально заявленный годовой доход руководителя
  • По официальному ответу банка, денежные переводы поступали с кодом вида выплат «01» – «зачисление заработной платы» – на счет директора в рамках действующих трудовых отношений
  • При проверке организация предъявила карточку счета 71, согласно которой спорные суммы были выданы руководителю как подотчетные средства
  • После получения акта налоговой проверки компания внесла изменения в бухгалтерскую документацию, отразив возврат денежных средств в кассу предприятия
  • Примечательно, что директор одновременно выполнял функции по ведению бухгалтерского учета в организации

Отсутствие доказательств целевого использования подотчетных средств делает их налогооблагаемым доходом

Арбитражный суд Уральского округа в своем постановлении от 19.03.2025 по делу N А71-7598/2023 сформулировал четкую правовую позицию: денежные средства, перечисленные сотруднику под отчет, при отсутствии документальных доказательств их использования для производственных нужд организации, рассматриваются как доход физического лица. Соответственно, такие выплаты включаются в налогооблагаемую базу по НДФЛ.
Суд отклонил аргумент организации о том, что спорные суммы являлись подотчетными средствами, поскольку:
  • Отсутствовали авансовые отчеты с приложением оправдательных документов
  • Не было представлено доказательств приобретения товаров или услуг для нужд компании
  • Корректировки в бухгалтерском учете были внесены задним числом, после начала налоговой проверки
  • Фактическое использование средств указывало на их личный характер

Суды последовательно квалифицируют подотчетные суммы без документального подтверждения как доход физических лиц

Стоит отметить, что данное судебное решение не является единичным. В прошлом году Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в постановлении от 17.10.2024 по делу N А75-17856/2022 также поддержал позицию налоговой инспекции, которая доначислила не только НДФЛ, но и страховые взносы с выплат, оформленных как подотчетные суммы директору предприятия и его супруге, работающей в той же организации.
Это говорит о формировании устойчивой судебной практики по данному вопросу, когда суды тщательно анализируют фактические обстоятельства использования подотчетных средств и не ограничиваются формальным документальным оформлением.

Используемые нормативные акты

  • Постановление АС Уральского округа от 19.03.2025 по делу N А71-7598/2023 - определяет критерии признания подотчетных сумм доходом физического лица
  • Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.10.2024 по делу N А75-17856/2022 - подтверждает правомерность доначисления НДФЛ и страховых взносов на неподтвержденные подотчетные суммы

Часто задаваемые вопросы

Можно ли выдавать подотчетные суммы директору, совмещающему функции бухгалтера?

Да, законодательство не запрещает выдачу подотчетных сумм директору, даже совмещающему функции бухгалтера. Однако в этом случае возрастают налоговые риски, поэтому особенно важно строго соблюдать все формальности: оформлять приказ о выдаче средств, своевременно составлять авансовые отчеты с приложением всех оправдательных документов, обеспечивать возврат неиспользованных сумм.

Какие признаки неофициальной зарплаты выявляют налоговые органы?

Налоговые органы обращают внимание на следующие признаки:
  • Систематические выплаты сотрудникам, особенно руководителям, без экономического обоснования
  • Несоответствие объема выплат официальному доходу сотрудника
  • Использование кодов выплат, соответствующих заработной плате
  • Снятие денежных средств в день их поступления
  • Использование средств на личные нужды (погашение кредитов, покупка продуктов)
  • Отсутствие документального подтверждения расходов для нужд организации
  • Внесение изменений в бухгалтерскую документацию задним числом
2025-04-14 16:48 НДФЛ Судебная практика