Журнал

Когда компенсации за вредность становятся частью зарплаты и облагаются НДФЛ

Суд подтвердил законность доначисления НДФЛ и штрафов организации, признав компенсации за вредные условия труда частью заработной платы. Главный аргумент в этом деле: выплаты не имели связи с фактическими затратами сотрудников на восстановление здоровья.

Нарушения при проведении специальной оценки условий труда, отсутствие индивидуального подхода к установлению гарантий и документального подтверждения расходов работников стали основанием для переквалификации компенсаций.

Судебные инстанции установили, что после проведения СОУТ базовая зарплата уменьшилась, а компенсация превратилась в основную выплату, что фактически указывает на маскировку заработной платы под компенсационные выплаты.

Обстоятельства спора с налоговой инспекцией

Налоговые органы часто пересматривают статус компенсаций за вредные условия труда, считая их облагаемой НДФЛ заработной платой
Предприятие на основании коллективного договора и соглашения об охране труда выдавало своим работникам дополнительные компенсации за работу во вредных условиях. Во время налоговой проверки инспекция сделала вывод, что эти выплаты по сути являются частью заработной платы, а не компенсационными платежами, и, естественно, доначислила организации НДФЛ, а также применила штрафные санкции.
Основной довод налогового органа заключался в том, что выплаты не были напрямую связаны с реальными расходами работников на восстановление здоровья, а представляли собой завуалированную часть оплаты труда. Суды всех инстанций, к слову, поддержали позицию налоговой инспекции.

Факторы, повлиявшие на решение судов

  • Результаты специальной оценки условий труда (СОУТ) не содержали персонифицированного подхода к установлению гарантий для каждого конкретного работника
  • Организация, проводившая СОУТ, фактически не имела необходимых полномочий для осуществления данной процедуры
  • Несмотря на одинаковый класс вредности, размеры компенсаций существенно отличались в зависимости от должностей и периодов выплат
  • В расчетных документах фигурировали максимальные суммы на сотрудника в привязке к занимаемой должности, а не к реальным затратам на восстановление здоровья
  • После проведения СОУТ произошло заметное уменьшение официальной заработной платы, при этом компенсация за вредные условия стала основной составляющей дохода работников
  • Сотрудники не предоставляли никаких отчетов об использовании полученных компенсаций, не представляли подтверждающие документы и фактически не несли дополнительных затрат, связанных с работой во вредных условиях
  • Выплаты производились регулярно каждый месяц
  • Компенсация напрямую связывалась с характером выполняемой работы и трудовыми обязанностями сотрудников

Рекомендации для работодателей

Чтобы избежать переквалификации компенсационных выплат в заработную плату и последующего доначисления НДФЛ, работодателям стоит учесть следующие моменты:
⒈ Проведение СОУТ уполномоченной организацией. Проверьте, что компания, осуществляющая специальную оценку условий труда, располагает всеми необходимыми разрешениями и аккредитациями.
⒉ Индивидуальный подход к установлению компенсаций. Размер выплат лучше определять с учетом конкретных условий труда каждого работника и степени воздействия вредных факторов.
⒊ Сохранение структуры заработной платы. После введения компенсаций базовая часть заработной платы не должна значительно уменьшаться.
⒋ Документальное подтверждение целевого использования. Разработайте систему отчетности работников о расходовании средств на восстановление здоровья.
⒌ Соответствие размера компенсации реальным затратам. Размер выплат должен быть экономически обоснован и соответствовать фактическим или предполагаемым расходам на восстановление здоровья.
⒍ Закрепление в локальных нормативных актах. Порядок назначения и выплаты компенсаций полезно четко регламентировать в коллективном договоре и иных локальных нормативных актах.

Используемые нормативные акты

  • Постановление АС Волго-Вятского округа от 10.02.2025 по делу N А43-18133/2023 - подтверждает необходимость связи компенсаций с фактическими затратами на восстановление здоровья
  • Постановление АС Волго-Вятского округа от 02.08.2024 по делу N А43-11340/2023 - содержит аналогичные выводы о признаках переквалификации компенсаций в заработную плату

Часто задаваемые вопросы

Можно ли установить единый размер компенсации для всех работников с одинаковым классом вредности?

Нет, такой подход повышает риски переквалификации выплат. Размер компенсации лучше учитывать индивидуальные особенности условий труда каждого работника и быть экономически обоснованным.

Требуется ли от работников документальное подтверждение расходов на восстановление здоровья?

Да, отсутствие такого подтверждения является одним из главных факторов, на основании которых налоговые органы и суды признают компенсации частью заработной платы. Полезно разработать систему отчетности и сбора подтверждающих документов.
2025-04-06 23:19 НДФЛ Судебная практика