АС Московского округа в постановлении от 16.10.2025 № А40-270044/2024 признал право организации на пониженный тариф страховых взносов, несмотря на временное исключение из реестра МСП. Организацию исключили из реестра из-за опоздания аудиторской компании учредителя с подачей сведений, хотя она фактически соответствовала критериям субъекта малого предпринимательства. Суд установил, что основанием для применения льготного тарифа является соответствие критериям МСП по ст. 4 и 4.1 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства, а не формальное присутствие в реестре.
Обстоятельства дела
Организация утратила статус МСП в реестре по вине третьего лица, но продолжала соответствовать критериям субъекта малого предпринимательства.
Учредителя организации исключили из реестра МСП из-за несвоевременной подачи сведений аудиторской компанией учредителя. Опоздание с предоставлением информации в Федеральную налоговую службу привело к автоматическому исключению учредителя из реестра субъектов малого и среднего предпринимательства.
После исключения учредителя из реестра МСП сама организация утратила статус субъекта МСП в реестре. Исключение произошло несмотря на то, что организация по всем параметрам соответствовала критериям, установленным законодательством для субъектов малого предпринимательства: численность работников, размер выручки, структура участников.
Организация рассчитывала страховые взносы по единому пониженному тарифу для субъектов МСП в период между исключением из реестра и восстановлением в нем. Налоговый орган при проверке доначислил взносы по общему тарифу за этот период.
После устранения причин исключения организация восстановила статус субъекта МСП в реестре. Организация обратилась в налоговый орган с требованием пересчитать страховые взносы за период временного отсутствия в реестре по пониженному тарифу.
Позиция организации
Налогоплательщик настаивал на праве применять пониженный тариф взносов на основании фактического соответствия критериям МСП.
Организация указывала, что в период исключения из реестра она полностью соответствовала критериям субъекта малого предпринимательства согласно ст. 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства. Численность работников не превышала установленных лимитов, размер выручки находился в допустимых пределах, структура участников соответствовала требованиям.
Исключение из реестра МСП произошло по причинам, не связанным с деятельностью самой организации. Опоздание аудиторской компании учредителя с подачей сведений является техническим нарушением третьего лица, которое не должно влиять на право организации применять пониженный тариф страховых взносов.
Организация считала, что реестр МСП носит справочно-информационный характер и предназначен для упрощения администрирования, но не может быть единственным условием для применения льготного режима уплаты взносов. Фактическое соответствие критериям МСП должно иметь приоритет над формальным присутствием в реестре.
После восстановления в реестре МСП налоговый орган располагал всей информацией, подтверждающей непрерывное соответствие организации критериям субъекта малого предпринимательства, включая период временного исключения.
Позиция налогового органа
Налоговая инспекция отказала в пересчете взносов, ссылаясь на отсутствие организации в реестре МСП в проверяемом периоде.
Налоговый орган исходил из формальной позиции о необходимости нахождения в реестре МСП для применения пониженного тарифа страховых взносов. Отсутствие записи в реестре в период начисления взносов рассматривалось как основание для отказа в применении льготного тарифа.
Инспекция указала, что право на пониженный тариф взносов возникает у организации только при одновременном соблюдении двух условий: соответствие критериям субъекта МСП и наличие в реестре МСП. Временное исключение из реестра лишает организацию права на применение пониженного тарифа независимо от причин исключения.
Налоговый орган отклонил аргумент организации о том, что исключение из реестра произошло по вине третьего лица. Инспекция считала, что порядок ведения реестра и последствия исключения из него установлены законодательством и должны применяться ко всем случаям исключения без исключений.
Решение АС Московского округа
Суд установил приоритет фактического соответствия критериям МСП над формальным присутствием в реестре при определении права на пониженный тариф взносов.
АС Московского округа проанализировал взаимосвязь статей 4 и 4.1 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства. Суд пришел к выводу, что основанием для отнесения организации к субъектам МСП является соответствие установленным требованиям и критериям, а не факт нахождения в реестре.
Реестр МСП ведется для обеспечения информационной открытости и упрощения процедуры подтверждения статуса субъекта МСП при получении различных видов поддержки. Включение в реестр носит уведомительный характер и не создает право на статус МСП, а лишь подтверждает его.
Суд установил, что отсутствие организации в реестре МСП в проверяемом периоде не исключает возможности применения пониженного тарифа страховых взносов при условии фактического соответствия критериям субъекта малого предпринимательства. Временное техническое исключение из реестра по вине третьего лица не может лишать налогоплательщика права на льготу.
Налоговый орган после восстановления организации в реестре МСП располагал всеми необходимыми данными, подтверждающими непрерывное соответствие организации критериям МСП, включая период временного отсутствия в реестре. Эти данные должны были быть приняты во внимание при решении вопроса о пересчете взносов.
Суд признал отказ налогового органа в пересчете страховых взносов необоснованным и обязал инспекцию произвести перерасчет по пониженному тарифу за период временного исключения из реестра.
Противоречивая судебная практика по вопросу
Арбитражные суды разных округов занимают противоположные позиции по вопросу права на пониженный тариф взносов при временном исключении из реестра МСП.
АС Поволжского округа в недавнем решении поддержал аналогичную позицию налогоплательщика. Суд признал, что временное отсутствие в реестре МСП по техническим причинам при фактическом соответствии критериям не лишает права на применение пониженного тарифа страховых взносов.
АС Волго-Вятского округа занял противоположную позицию и поддержал налоговый орган. Суд посчитал, что нахождение в реестре МСП является обязательным условием для применения пониженного тарифа взносов, и временное исключение из реестра прекращает право на льготу независимо от причин исключения.
Различие в подходах судов создает правовую неопределенность для налогоплательщиков. Организации, оказавшиеся в аналогичной ситуации в разных регионах, могут получить диаметрально противоположные судебные решения по идентичным обстоятельствам.
Отсутствие единообразной практики повышает риски для субъектов МСП, временно исключенных из реестра по техническим причинам. До формирования единой позиции высших судебных инстанций каждая ситуация требует индивидуальной оценки перспектив судебного спора с учетом региональной практики.
Принципы для применения в практике
Из решения АС Московского округа следуют правовые подходы, применимые при аналогичных спорах о праве на пониженный тариф взносов.
Соответствие критериям субъекта МСП по ст. 4 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства имеет приоритет над формальным присутствием в реестре. Организации, фактически соответствующие установленным параметрам численности, выручки и структуры участников, вправе претендовать на применение пониженного тарифа страховых взносов.
Временное исключение из реестра МСП по причинам, не связанным с утратой соответствия критериям, не должно автоматически лишать права на льготный режим уплаты взносов. Особенно это касается ситуаций, когда исключение произошло по вине третьих лиц или из-за технических сбоев в системе учета.
Восстановление в реестре МСП подтверждает факт непрерывного соответствия критериям субъекта малого предпринимательства. Налоговый орган должен учитывать данные о восстановлении при оценке правомерности применения пониженного тарифа за период временного отсутствия в реестре.
Организация вправе оспорить отказ налогового органа в пересчете взносов в судебном порядке, представив доказательства фактического соответствия критериям МСП в спорном периоде. Документальное подтверждение соответствия всем параметрам субъекта МСП является ключевым для успешного разрешения спора.
Используемые нормативные акты
Постановление АС Московского округа от 16.10.2025 по делу № А40-270044/2024
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ “О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации”
Постановление АС Поволжского округа
Постановление АС Волго-Вятского округа
Вопросы по аналогичным ситуациям
Сохраняется ли право на пониженный тариф взносов при временном исключении из реестра МСП?
Право на пониженный тариф страховых взносов сохраняется при фактическом соответствии критериям субъекта МСП, даже если организация временно исключена из реестра.
АС Московского округа установил, что основанием для применения льготного тарифа является соответствие требованиям ст. 4 и 4.1 Закона о развитии малого и среднего предпринимательства, а не наличие записи в реестре. Реестр МСП носит информационно-справочный характер и предназначен для упрощения подтверждения статуса, но не создает само право на льготу.
Организации необходимо документально подтвердить соответствие всем критериям МСП в период исключения из реестра: численность работников, размер выручки, структуру участников. При наличии таких доказательств налогоплательщик вправе требовать пересчета взносов по пониженному тарифу.
Что делать организации, если её исключили из реестра МСП по вине третьих лиц?
Организация должна оперативно устранить причину исключения и подать документы для восстановления в реестре МСП.
Восстановление в реестре подтверждает факт непрерывного соответствия критериям субъекта малого предпринимательства и усиливает позицию налогоплательщика при споре с налоговым органом. После восстановления следует обратиться в налоговую инспекцию с требованием о пересчете страховых взносов за период временного отсутствия в реестре.
Параллельно необходимо собрать полный комплект документов, подтверждающих соответствие критериям МСП в спорном периоде: отчетность по численности работников, бухгалтерскую отчетность о выручке, документы о составе участников. Эти доказательства потребуются при оспаривании отказа налогового органа в пересчете взносов.
Можно ли требовать пересчет взносов после восстановления в реестре МСП?
Требование о пересчете страховых взносов по пониженному тарифу после восстановления в реестре МСП правомерно и подлежит удовлетворению при наличии доказательств соответствия критериям.
АС Московского округа указал, что налоговый орган после восстановления организации в реестре располагает данными, подтверждающими право на пониженный тариф взносов за период временного исключения. Отказ в пересчете при наличии таких данных является необоснованным.
Для обращения в налоговый орган необходимо подготовить заявление о пересчете взносов с приложением документов о восстановлении в реестре и доказательств соответствия критериям МСП в спорном периоде. При отказе инспекции организация вправе оспорить решение в судебном порядке.
Как подтвердить соответствие критериям МСП при отсутствии в реестре?
Соответствие критериям субъекта МСП подтверждается документами о численности работников, размере выручки и структуре участников за проверяемый период.
Для подтверждения численности работников используются формы СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, данные кадрового учета. Размер выручки подтверждается бухгалтерской и налоговой отчетностью за соответствующий год. Структура участников подтверждается выписками из ЕГРЮЛ и учредительными документами.
Все документы должны относиться к периоду, за который организация требует пересчета взносов. Совокупность этих доказательств демонстрирует непрерывное соответствие критериям субъекта малого предпринимательства, несмотря на временное отсутствие в реестре МСП.
На какую судебную практику ссылаться при споре с налоговым органом?
При споре о праве на пониженный тариф взносов следует ссылаться на постановление АС Московского округа от 16.10.2025 № А40-270044/2024 и аналогичное решение АС Поволжского округа.
Эти судебные акты формируют практику приоритета фактического соответствия критериям МСП над формальным присутствием в реестре. Суды признают, что временное техническое исключение из реестра по причинам, не связанным с утратой соответствия критериям, не должно лишать налогоплательщика права на льготу.
Необходимо учитывать, что АС Волго-Вятского округа занял противоположную позицию в пользу налогового органа. При споре в регионе действия этого округа риски отказа в удовлетворении требований налогоплательщика выше. Отсутствие единообразной практики требует тщательной оценки перспектив судебного спора с учетом региональной специфики.
